（三）是否已对受托保管资产做出适当记录。
第三十五条 在评价特定控制程序有效性时，注册会计师应当考虑以下控制环境因素的影响：
（一）组织结构及权力、责任的划分；
（二）管理当局监控工作的质量；
（三）内部审计工作的范围和效果；
（四）关键管理人员的素质；
（五）银行监管机构的监管程度。
第三十六条 注册会计师对审计过程中注意到的商业银行内部控制的重大缺陷，应当出具管理建议书。
第五章 实质性测试
第三十七条 注册会计师应当综合评估商业银行的固有风险和控制风险，确定可接受的检查风险水平和实质性测试程序的性质、时间和范围，以将审计风险降低至可接受的水平。
第三十八条 由于内部控制的固有局限性，无论对固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户余额和交易类别进行实质性测试。
第三十九条 在实施实质性测试时，注册会计师应当特别考虑运用以下重要审计程序：
（一）分析性程序；
（二）监盘；
（三）检查；
（四）查询及函证。
第四十条 注册会计师可以对以下项目实施分析性程序，以测试其总体合理性：
（一）利息收入、支出；
（二）手续费收入；
（三）贷款损失准备。
第四十一条 注册会计师可以对以下项目实施监盘程序，以测试其存在性：
（一）现金；
（二）贵金属；
（三）有价证券；
（四）其他易转移资产。
第四十二条 在实施监盘程序时，注册会计师应当关注受托保管资产是否存在，是否与自有资产相混淆。
第四十三条 注册会计师可以实施检查程序，以了解贷款协议、承诺协议等重要协议的条款，评价其约束力及相关会计处理的适当性。
第四十四条 注册会计师可以实施查询及函证程序，借以：
（一）确认货币性资产、负债和资产负债表表外承诺的存在性和完整性；
（二）获取经商业银行客户或交易对方确认的某项交易金额、条款和状况的审计证据；
（三）获取不能直接从商业银行会计记录中得到的其他信息。
第四十五条 注册会计师可以对以下事项实施函证程序：
（一）存款、贷款和同业往来等账户的余额；
（二）特定贷款抵押品的状况；
（三）因担保、承诺和承兑等资产负债表表外业务产生的或有负债；
（四）资产回购和返售协议以及未履约期权；
（五）与远期外汇合约和其他未履行合约有关的信息；
（六）委托保管的有价证券等项目。
第四十六条 为了提高审计效率，注册会计师应当考虑：
（一）在资产负债表日前实施某些测试；
（二）使用计算机辅助审计技术；
（三）当存在大量同质账户或交易时，使用统计抽样技术。
第四十七条 在审计资产负债表表外业务时，注册会计师应当检查相应收入的来源，并实施其他审计程序，以合理确信：
（一）相关会计记录是否完整；
（二）计提的损失准备是否充足；
（三）披露是否充分。
第四十八条 在审计关联方关系及其交易时，注册会计师应当实施必要的审计程序，以合理确信：
（一）所有重要的关联方关系及其交易是否都已被识别；
（二）所有重要的关联方交易是否都经适当授权；
（三）关联方关系及其交易是否已按照
企业会计准则的要求予以充分披露。
第四十九条 在实施以下审计程序时，注册会计师可能注意到商业银行持续经营假设不再合理的迹象：
（一）分析性程序；
