二、《解释》的主要内容
我国刑法第１２１条规定：“违反税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且可以罚款外，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。”这里提到的“情节严重”、“直接责任人员”以及一些处罚的原则等问题，必须有个统一的解释。这次“两高”发布的
《解释》主要是要解决这些问题，以便各有关部门更认真地更好地严肃执法。
（一）关于偷税、抗税罪的构成问题。偷税、抗税都是违反税收法律、法规的行为。不同的是，偷税是采用欺骗、隐瞒等手段，少缴或者不缴应纳税款，逃避履行纳税义务；抗税则是采取公开对抗或者其它手段，抗拒履行纳税义务。
《解释》列举了通常所见的偷税、抗税采用的一些手段。偷税的手段有：伪造、涂改、隐匿、销毁帐册、票据、凭证；转移资金、财产、帐户；不报或者谎报应税项目、数量、所得额、收入额；虚增成本、多报费用、减少利润；虚构事实骗取减税、免税等。抗税的手段有：拒绝按照税收法律、法规缴纳税款、滞纳金；以各种借口拖延不缴或者抵制缴纳税款；拒绝按照法定手续办理税务登记、纳税申报和提供纳税资料；拒绝接受税务机关依法进行的税务检查；冲击、打砸税务机关，殴打、污辱税务人员（包括税务助征员、代征员）等。按照法律、法规规定：一般的偷税、抗税行为由税务机关作行政处罚；只有偷税、抗税达到“情节严重”的程度才构成犯罪，由司法机关追究刑事责任。哪些情况属于“情节严重”？
《解释》从两方面作了规定：一个是偷税、抗税的数额，另一个是其他情节。
第一，是构成偷税、抗税罪的数额起点。偷税、抗税犯罪属于破坏社会主义经济秩序罪，偷、抗税款的数额大小，是判断情节是否严重的基本依据。在总结多年来办理此类案件经验的基础上，经过调查研究和反复论证，
《解释》规定了这样一个标准：对于负有纳税义务的个人（包括个体工商户、个人承包户、租赁经营户、个人合伙或者负有代征、扣缴税款义务的个人等）认定偷税情节严重的数额起点为二千元至五千元。这主要是根据现阶段个人的纳税水平和个人偷税的实际情况而定的。考虑到全国各地经济发展不平衡，
《解释》规定的这个起点有一个幅度。各省、自治区、直辖市高级人民法院、人民检察院可以结合本地区情况，在
《解释》规定的数额幅度内制定适合本地区情况的执行标准，并报“两高”备案。对于负有纳税义务的各类企业、事业和社会团体等纳税单位，
《解释》在规定偷税情节严重的数额起点时，采用了“数额加比例”（偷税的绝对数额加上偷税额占同期应纳该税种税款总额的比例）的计算方法，偷税五千元以上不满一万元的，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的４０％的；或者偷税一万元以上不满五万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的３０％的；或者偷税五万元以上不满十万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的２０％的；或者偷税十万元以上不满三十万元的，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的１０％的，都属于情节严重。偷税三十万元以上的，就不论其所占应纳税款总额的比例多少，一律视为情节严重。之所以对单位偷税额在五千元以上，不满三十万元以下的，采用这种“数额递增、比例递减”的方法确定起点标准，主要是要对负有纳税义务的单位的偷税和纳税的情况一并考虑。比如，有的单位偷税达十万元，但在同期内已经缴纳该税种应纳税款的９０％以上，即可以不追究刑事责任，只作税务行政处罚，以扩大教育面，缩小打击面；又比如，有的单位只偷税一万元，但已占其同期应纳该税种税款总额的４０％以上，如不追究刑事责任，就会放纵了犯罪，不利于维护税法。同时，这样规定对资产数量、经营规模不等和纳税总额悬殊的各类单位都能适用，便于实践中掌握。
