第九条 函证的内容通常还涉及下列账户余额或其他信息：
（一）短期投资；
（二）应收票据；
（三）其他应收款；
（四）预付账款；
（五）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；
（六）长期投资；
（七）委托贷款；
（八）应付账款；
（九）预收账款；
（十）保证、抵押或质押；
（十一）或有事项；
（十二）重大或异常的交易。
第十条 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：
（一）金额较大的项目；
（二）账龄较长的项目；
（三）交易频繁但期末余额较小的项目；
（四）重大关联方交易；
（五）重大或异常的交易；
（六）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
第十一条 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
第十二条 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
第十三条 在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：
（一）管理层是否诚信；
（二）是否可能存在重大的舞弊或错误；
（三）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
第三章 询证函的设计
第十四条 注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。
