借：加工商品
贷：库存商品
１０４ ②采用售价核算的商品
借：加工商品（商品进价）
借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）
贷：库存商品（商品售价）
１０５ （２）发生的加工费用，按实际发生额
借：加工商品
贷：其他业务支出（或银行存款）
１０６ （３）加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等
借：加工商品
贷：应交税金
１０７ （４）加工商品应交纳的教育费附加
借：加工商品
贷：其他应交款
（５）加工完成，商品验收入库
１０８ ①采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用；运杂费、加工税金和教育费附加等
借：库存商品
贷：加工商品
１０９ ②采用售价核算的商品
借：库存商品（加工完成后新商品的售价）
贷：加工商品（加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和
教育费附加等）
贷：商品进销差价（商品售价与商品加工成本的差额）
２．委托其他单位加工
（１）发出委托加工库存商品，分录同上（１）
１１０ （２）支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额
借：加工商品
贷：银行存款
（３）收回委托加工商品
１１１ ①采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本
借：库存商品
贷：加工商品
１１２ ②采用售价核算的商品
借：库存商品（加工完成后新商品的售价）
贷：加工商品（委托加工商品的实际加工成本）
贷：商品进销差价（商品新售价与商品加工成本的差额）
（六）出租商品
１１３ １．购进出租商品
借：商品采购
借：经营费用
贷：银行存款等
２．从库存商品中划出转作出租的商品
１１４ （１）采用进价核算的商品，按商品进价
借：出租商品－－出租商品原价
贷：库存商品
１１５ （２）采用售价核算的商品
借：出租商品－－出租商品原价（商品进价）
借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）
贷：库存商品（商品售价）
１１６ ３．收到出租商品的租金收入，按实际收到金额
借：银行存款
贷：其他业务收入
１１７ ４．出租商品摊销，按应摊销金额
借：其他业务支出
贷：出租商品－－出租商品摊销
１１８ ５．出租商品修理，发生的修理费用
借：其他业务支出
贷：银行存款
１１９ ６．出租商品出售或报废
借：出租商品－－出租商品摊销（已摊销额）
借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额）
贷：出租商品－－出租商品原价（商品帐面的原价）
四、材料物资、包装物、低值易耗品
（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进
１２０ １．购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）
借：材料物资
贷：银行存款
１２１ ２．购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）
借：材料物资等
贷：应付帐款
实际支付货款时，
借：应付帐款
贷：银行存款
１２２ ３．购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时
借：应付帐款
贷：银行存款
材料物资等验收入库时
借：材料物资
贷：应付帐款
（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售
１．材料物资的领用、销售
１２３ （１）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本
借：经营费用
贷：材料物资
１２４ （２）用于在建工程的材料物资，按其实际成本
借：在建工程
贷：材料物资
１２５ （３）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转材料物资的销售成本时，按其实际成本
借：其他业务支出
贷：材料物资
２．包装物的领用、摊销、出租、出借及销售
１２６ （１）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销
借：经营费用
贷：包装物
１２７ （２）随同商品出售不单独计价的包装物崐 借：经营费用
贷：包装物
１２８ （３）随同商品出售单独计价的包装物
借：其他业务支出
贷：包装物
（４）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）
１２９ ①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时
借：其他业务支出（指出租包装物）
借：经营费用（指出租包装物）
贷：包装物
１３０ ②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时
借：待摊费用
贷：包装物
分期摊销时
借：其他业务支出（指出租包装物）
借：经营费用（指出借包装物）
贷：待摊费用
１３１ ③收到出租、出借包装物的押金
借：银行存款（或现金）
贷：其他应付款
１３２ ④收到出租包装物的租金
借：银行存款（或现金等）
贷：其他业务收入
１３３ ⑤出租、出借包装物发生的修理费用
借：其他业务支出（指出租包装物）
借：经营费用（批出借包装物）
贷：银行存款
１３４ ⑥逾期未退包装物没收的押金
借：其他应付款
贷：营业外收入
（５）出租、出借包装物（采用五五摊销法）
１３５ ①发出出租、出借包装物
借：包装物（出租包装物、出借包装物）
贷：包装物（库存包装物）
１３６ ②月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的５０％）
借：其他业务支出（指出租包装物）
借：经营费用（指出借包装物）
贷：包装物（包装物摊销）
１３７ ③收回可以继续使用的包装物
借：包装物（库存包装物）
贷：包装物（出租包装物、出错包装物）
１３８ ④收回不能继续使用的包装物
将收回的残料价值入帐
借：材料物资
贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额
借：其他业务支出（指出租包装物）
借：经营费用（出租包装物、出借包装物）
贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲
借：包装物（包装物摊销）
贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
（７） 低值易耗品的领用、摊销
１３９ ①采用一次摊销
在领用时将其全部价值摊入费用
借：管理费用
贷：低值易耗品
低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理
费用
借：材料物资
贷：管理费用
１４０ ②采用分次摊销
领用低值易耗品时，按实际成本
借：待摊费用
贷：低值易耗品
根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用
借：管理费用
贷：待摊费用
低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗
品的摊销额
借：材料物资（残料价值）
借：管理费用（摊余价值扣除残料价值的差额）
贷：待摊费用（摊余价值）
１４１ ①采用五五摊销
领用时，按实际成本
借：低值易耗品（在用低值易耗品）
贷：低值易耗品（库存低值易耗品）
根据本月领用的低值易耗品实际成本的５０％，计算当期领用低值易耗品
的摊销额
借：管理费用
贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）
低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的５０％扣除残料价值后的摊销差额计入“管理费用”
借：材料物资（残料价值）
借：低值易耗品（低值易耗品摊销）（已提摊销额）
借：管理费用（报废低值易耗品实际成本的５０％减去残料价值后的差额）
贷：低值易耗品（在用低值易耗品）（报废低值易耗品的实际成本）
五、货币资金及结算款项
（一）货币资金
１．现金、银行存款的收入
１４２ （１）收到投资者投入的货币资金
借：银行存款（或现金）
贷：实收资本
１４３ （２）借入款项
借：银行存款
贷：短期借款（或长期借款）
１４４ （３）收到商品销售帐款
借：银行存款
贷：商品销售收入（或应收帐款等）
１４５ （４）收到其他业务收入款项
借：银行存款（或现金）
贷：其他业务收入
１４６ （５）收到接受投资企业分回的投资利润
借：银行存款等
贷：投资收益
１４７ （６）收回其他应收暂付款项
借：银行存款（或现金）
贷：其他应收款
２．现金、银行存款的支出
１４８ （１）归还借款
借：短期借款（或长期借款）
贷：银行存款
１４９ （２）采购商品
借：商品采购
贷：银行存款
１５０ （３）购买材料物资、包装物、低值易耗品等
借：材料物资（或包装物、低值易耗品）
贷：银行存款
１５１ （４）交纳各种税金
借：应交税金
贷：银行存款
１５２ （５）支付投资人利润
借：应付利润
贷：银行存款
１５３ （６）支付职工工资
借：应付工资
贷：现金
１５４ （７）支付有关费用
借：经营费用（或管理费用、财务费用）
贷：银行存款（或现金）
３．货币资金的划转
１５５ （１）现金存入银行
借：银行存款
贷：现金
１５６ （２）自银行提取现金
借：现金
贷：银行存款
（二）结算款项
１．应收票据
１５７ （１）收到购货方开出、承兑的商业汇票
借：应收票据
贷：商品销售收入
１５８ （２）企业的应收帐款改按应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的商业汇票时
借：应收票据
贷：应收帐款
１５９ （３）企业持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款（实际收到的贴现金额）
借：财务费用（贴现息）
贷：应收票据（票面价值）
１６０ （４）收回应收票据本息
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：财务费用（利息部分）
贷：应收票据（票面价值）
２．应收帐款
１６１ （１）企业商品销售发生的应收帐款
借：应收帐款
贷：商品销售收入
１６２ （２）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费
借：应收帐款
贷：银行存款
１６３ （３）企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时
借：应收票据
贷：应收帐款
１６４ （４）企业收到应收帐款时
借：银行存款
贷：应收帐款
１６５ （５）核算坏帐损失
借：坏帐准备（或管理费用）
贷：应收帐款
１６６ （６）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回
借：应收帐款
贷：坏帐准备（或管理费用）
同时，
借：银行存款
贷：应收帐款
１６７ （７）贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时
借：应收帐款
贷：银行存款（或短期借款）
３．预收帐款
１６８ （１）企业向购货单位预收货款
借：银行存款
贷：预收帐款
１６９ （２）商品销售实现时，按商品实际售价
借：预收帐款
贷：商品销售收入
１７０ （３）购货单位补付的货款
借：银行存款
贷：预收帐款
１７１ （４）退回购货单位多付的货款
借：预收帐款
贷：银行存款
４．其他应收款
１７２ （１）发生其他应收款项时
借：其他应收款
贷：银行存款等
１７３ （２）收回其他应收款项时
借：银行存款
贷：其他应收款
５．应付票据
１７４ （１）企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商业汇票时
借：商品采购等
贷：应付票据
１７５ （２）以承兑汇票抵付货款、应付帐款时
借：应付帐款
贷：应付票据
１７６ （３）支付银行承兑汇票的手续费
借：财务费用
贷：银行存款
１７７ （４）收到银行支付本息通知时
借：应付票据
借：财务费用
贷：银行存款
６．应付帐款
１７８ （１）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）
借：库存商品（或材料物资）
贷：应付帐款
１７９ （２）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单
借：其他业务支出（或经营费用等）
贷：应付帐款
１８０ （３）企业偿付应付帐款时
借：应付帐款
贷：银行存款
１８１ （４）企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款
借：应付帐款
贷：应付票据
７．预付帐款
１８２ （１）企业预付货款
借：预付帐款
贷：银行存款
１８３ （２）收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额
借：商品采购等
贷：预付帐款
１８４ （３）补付的货款
借：预付帐款
贷：银行存款
１８５ （４）退回多付的货款
借：银行存款
贷：预付帐款
８．其他应付款
１８６ （１）发生其他各种应付、暂收款项时
借：银行存款（或管理费用、财务费用、营业外支出等）
贷：其他应付款
１８７ （２）支付其他各种应付、暂收款项时
借：其他应付款
贷：银行存款
９．应付工资
１８８ （１）企业向银行提取现金准备发放工资时
借：现金
贷：银行存款
１８９ （２）发放工资时
借：应付工资
贷：现金
１９０ （３）从应付工资中扣还各种款项
借：应付工资
贷：其他应收款（或其他应付款）
１９１ （４）职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时
借：现金
贷：其他应付款
１９２ （５）月份终了，将本月应发的工资进行分配
借：经营费用（管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费）
贷：应付工资
１０．应付福利费
１９３ （１）企业提取福利费
借：经营费用（管理费用、其他业务支出、营业外支出）
贷：应付福利费
１９４ （２）支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等
借：应付福利费
贷：银行存款（应付工资）
六、对外投资
（一）短期投资
１９５ １．购入各种债券、股票，按实际支付的价款
借：短期投资
贷：银行存款
１９６ ２．企业购入股票，如在实际支付的价款中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收帐款处理
借：短期投资（实际支付的价款扣除已宣告发放但未支取的股利）
借：其他应收款（应支取的股利）
贷：银行存款（实际支付的价款）
１９７ ３．发放的债券利息和股利
借：银行存款等
贷：投资收益
贷：其他应收款
１９８ ４．出售股票和债券
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：短期投资（实际成本）
贷：投资收益（实际收到的金额扣除成本和未支取的股利）
贷：其他应收款（未支取的股利）
１９９ ５．债券到期收回本息
借：银行存款（实际收到的本息）
贷：短期投资（实际成本）
贷：投资收益（利息）
（二）长期投资
１．股票投资
２００ （１）购入股票，按实际支付的价款
借：长期投资（股票投资）
贷：银行存款
２０１ （２）购入的股票，如果实际支付的价款中含有已经宣告但尚未支取的股利
借：长期投资（实际支付的价款扣除尚未支取的股利）
借：其他应收款（应收取的股利）
贷：银行存款
（３）收到发放的股利
２０２ ①采用成本法记帐的
借：银行存款
贷：投资收益
２０３ ②采用权益法记帐的
期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥
有的权益增加额
借：长期投资（股票投资）
贷：投资收益
２０４ 期末根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算本企业所减少的权益
借：投资收益
贷：长期投资（股票投资）
分到股利时
借：银行存款
长期投资（股票投资）
２．债券投资
２０５ （１）购入债券，按实际支付的价款
借：长期投资（债券投资）
贷：银行存款
２０６ （２）购入债券，实际支付的款项中含有债券利息的
借：长期投资（债券投资）（实际支付的款项扣除债券利息）
借：长期投资（应计利息）（债券利息部分）
贷：银行存款
２０７ （３）每期结帐时，分别情况处理
①面值购入的债券
借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）
贷：投资收益
２０８ ②益价购入的债券
借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）
