|
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
二、本科目应设置以下三个明细科目：
１．库存低值易耗品；
２．在用低值易耗品；
３．低值易耗品摊销。
库存和在用的低值易耗品，按照类别、品种规格进行数量和金额的核算，并按使用部门进行核算。
三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照“库存材料”科目的有关规定，在“库存低值易耗品”明细科目进行核算。
四、企业可以根据具体情况，对不同的低值易耗品采用不同的摊销方法：
１．一次摊销：价值较小的，可在领用时一次计入成本、费用，但玻璃器皿等易碎的物品不论价值大小，均可于领用时一次计入成本、费用；
２．按使用期限分次摊销：价值较大的，可以根据耐用期限分期摊入成本、费用；
３．按五五摊销：即在领用时摊销５０％，报废时再摊销５０％。
五、一次摊销的低值易耗品，于领用时，将其全部价值摊入有关的费用科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的费用科目。
按使用期限分次摊销的低值易耗品，于领用后，按低值易耗品的耐用期限计算月平均摊销额，并摊入有关费用科目。超过耐用期限尚可继续使用的低值易耗品不再摊销。报废时，应将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额，记入有关的费用科目。如报废时，已经摊销完毕，其收回的残料价值冲减当期低值易耗品的摊销额。
采用五五摊销的低值易耗品，领用时从库存低值易耗品明细科目转入在用低值易耗品明细科目。月份终了，根据各部门本月领用的低值易耗品的实际成本的５０％，计算当月领用低值易耗品的摊销额，借记有关费用科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。
在用低值易耗品不能继续使用时，应及时办理报废手续。对于报废的低值易耗品，按月汇总后，将已提摊销借记本科目（低值易耗品摊销），将应收赔偿款借记“其他应收款”科目，将入库残料价值借记“库存材料”等科目，将应补提的摊销数借记有关费用科目，将报废的低值易耗品的原价贷记本科目（在用低值易耗品）。
六、在用低值易耗品由使用部门退回仓库，凡以后可以继续使用的，仍应作为在用低值易耗品处理，按实际成本借记本科目（在用低值易耗品－－库存），贷记本科目（在用低值易耗品－－××部门或车间）；在用低值易耗品退库后重新领用时，按实际成本，借记本科目（在用低值易耗品－－××部门或车间），贷记本科目（在用低值易耗品－－库存）。
为了简化核算手续，在用低值易耗品由使用部门退回仓库，退库后重新领用，以及在使用部门之间的相互转移，可以根据有关的原始凭证，在有关的明细帐内结转，不进行总分类核算。
七、本科目的月末余额，反映月末时所有在库低值易耗品的实际成本和在用低值易耗品的摊余价值。
八、企业要建立低值易耗品的领用、报废、以旧换新和损失赔偿等制度，并按照制度的规定及时办理凭证手续进行会计处理。各使用部门设置在用低值易耗品明细帐（包括数量和金额），定期与实物核对，并与财会部门的帐面余额进行核对。
九、采用计划成本进行低值易耗品日常核算的企业，低值易耗品的计划成本与实际成本的差额，应在“物资成本差异”科目核算，并应随着计划成本的转销而转入有关的科目。
１２４．库存商品
一、本科目核算企业各种商品的实际成本（或进价）。包括库存的外购商品、自制商品产品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品等。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产品，以及企业购入不需要进行任何加工或装配，就可以作价或与本企业的产品配套出售的外购商品，也在本科目核算。
二、企业购入或生产完成以及委托外单位加工完成并已验收入库的商品，借记本科目，贷记有关科目；销售发出的商品，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存款”等科目，贷记“营业收入”科目；月份终了，结转成本时，应采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法或者分批实际法等方法，计算销售商品的实际成本（或进价），借记“营业成本”科目，贷记本科目。委托外单位加工的商品，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。
三、各种库存商品也可采用计划成本（或售价）进行核算。
采用计划成本或售价核算的企业，应设置“１２８商品成本差异”科目，核算商品的实际成本与计划成本或进价与售价的差异，并应按月将商品成本的差异按照存销比例进行分配，将出售商品的计划成本或售价调整为实际成本或进价。
四、有委托其他单位代销（或寄销）商品的企业，应增设“１２９委托代销商品”科目。企业应与受托代销单位订立代销合同，规定代销单位应于代销后及时、定期或至少按月报送已销商品清单（载明售出商品的名称、数量、销售单价和销售金额，应扣的代交税金和代销手续费等），并将货款净额及时汇交企业。企业将委托代销的商品发交受托代销单位时，应按成本（或进价）借记“委托代销商品”科目，贷记本科目。收到代销单位报来的代销清单时，应按销售金额，借记“应收帐款－－××代销单位”科目，贷记“营业收入”科目；按已扣代交税金和代销手续费等，借记“营业税金”科目和“销售费用－－代销手续费”科目，贷记“应收帐款－－××代销单位”科目。同时按代销商品的成本（或进价），借记“营业成本”科目，贷记“委托代销商品”科目。收到代销单位汇来货款净额时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款－－××代销单位”科目。
五、有接受其他单位委托代销商品的企业，可以增设“１３０受托代销商品”科目和“２０５受托代销商品款”科目。收到受托代销商品时，应按委托代销单位规定的售价金额，借记“受托代销商品款”科目，贷记“受托代销商品款”科目。售出受托代销商品时，按售价借记“银行存款”或“应收帐款”等科目，贷记“应付帐款－－××托销单位”科目；同时按已经代销的商品的规定售价，借记“受托代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。应代交的受托代销商品的税金，借记“应付帐款－－××托销单位”科目，贷记“应交税金”科目；应收取的代销商品手续费，借记“应付帐款－－××托销单位”科目，贷记“营业收入”科目。将代销商品的货款净额（货款减去应代交的税金和应收手续费后的余额）汇交委托代销单位时，借记“应付帐款－－××托销单位”科目，贷记“银行存款”科目。
六、企业在清查盘点中发现的库存商品盘盈、盘亏，应按实际成本或进价，记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再按规定进行处理。
七、本科目应按商品种类、名称、规格和存放地点设置明细帐。
１２５．委托加工物资
一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
二、发交外单位加工物资，按实际成本（或进价），借记本科目，贷记“库存材料”“库存商品”等科目；支付加工费用和应负担的外地运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库的物资以及剩余的库存物资，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“库存材料”“库存商品”等科目，贷记本科目。
三、本科目的月末余额，反映委托外单位加工但尚未完成物资的实际成本和发出加工物资的外地运杂费等。
四、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细帐，反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费用和外地运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料。
１４１．待摊费用
一、本科目核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。企业筹办期间发生的费用，在“开办费”科目核算，企业摊销期限在１年以上的其他费用，在“长期待摊费用”科目核算，均不包括在本科目的核算范围内。
二、一次大量领用低值易耗品时，应将摊销数列作待摊费用，分期摊入成本。领用时，借记本科目，贷记“低值易耗品”科目。摊销时，借记“生产费用”“工程施工”“管理费用”等科目，贷记本科目。
三、预付给保险公司的财产保险费，应于预付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；分月摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
四、待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。
五、本科目应按照费用的种类设置明细帐，进行明细核算。
１５１．短期投资
一、本科目核算企业购入能随时变现，并准备随时变现的各种有价证券，包括各种股票、债券等。企业购入不能随时变现或不准备随时变现的有价证券，在“长期投资”科目核算，不在本科目核算。
二、企业购入的各种股票、债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；企业取得股票，如实际支付的款项中包括宣告发放，但未支取的股利，应作为应收款处理。企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按照应收取的股利，借记“其他应收款－－应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
三、企业收到发放的股利，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”“投资收益”科目。
企业转让、出售股票、债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照帐面实际成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
债券到期，收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。
四、本科目应按短期投资种类设置明细帐。
１５２．长期投资
一、本科目核算企业投出的期限在１年以上的资金，以及购入在１年以内不能变现或不准备随时变现的股票和债券。
二、本科目应按投资时实际支付的金额或确定的财产价值记帐。企业对其他单位的投资如占该企业资金总数半数以上的，本科目应按权益法记帐，以反映企业所拥有的接受投资单位净资产份额及其变化。
三、本科目设置以下四个明细科目：
１．股票投资
２．债券投资
３．其他投资
４．应计利息
四、企业认购股票付款时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”科目；实际支付的价款中含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利）借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他应收款－－应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。采用成本法记帐的企业，收到发放的股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”“其他应收款－－应收股利”科目。采用权益法记帐的企业，接受投资单位股东权益的增加，投资单位要按持股比例计算本单位所拥有的权益增加额，借记本科目，贷记“投资权益”科目；接受投资单位股东权益的减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
五、企业认购债券付款时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。实际支付的款项中含有应计利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。每期结帐时，应将债券上应计的利息，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。
企业认购溢价发行的债券，应于每期结帐时，按应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款与票面金额的差额，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目；企业购入折价发行的债券，应于每期结帐时，按应计利息，借记本科目（应计利息），按应分摊的实际支付价款与债券票面价值的差额，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益”科目。
|
