当前，在同偷税、抗税犯罪作斗争的过程中，各地反映出不少处理这类案件的法律问题。在执法中，如何正确适用我国刑法第１２１条规定的偷税、抗税罪是其中的一个重要问题。为了统一对
刑法第
１２１条的认识，加强同偷税、抗税犯罪作斗争，避免因理解不一致而出现该判不判、以罚代刑等执法不严的现象，有必要对
刑法第
１２１条的规定作出司法解释。
我国刑法第１２１条规定：“违反税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且可以罚款外，对直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。”这里提到的“情节严重”、“直接责任人员”以及一些处罚的原则等问题，必须有个统一的解释。这次“两高”发布的
“解释”主要是要解决这些问题，以便使各有关部门，更认真地更好地严肃执法。
一、关于偷税、抗税罪的构成问题。偷税、抗税都是违反税收法律、法规的行为。不同的是，偷税是采用欺骗、隐瞒等手段，少缴或者不缴应纳税款，逃避履行纳税义务；抗税则是采取公开对抗或者其它手段，抗拒履行纳税义务。
“解释”例举了通常所见的偷税、抗税采用的一些手段。按照法律规定：一般的偷税、抗税行为由税务机关作行政处罚。只有偷税、抗税达到“情节严重”的程度才构成犯罪，由司法机关追究刑事责任。哪些情况属于“情节严重”？我们认为，应该包括两个方面。一个是偷税、抗税的数额，另一个是其他情节。
“解释”对这两方面都作了规定。
第一、构成偷税、抗税罪的数额起点。偷税、抗税犯罪属于破坏社会主义经济秩序罪，偷、抗税款的数额大小，是判断其情节是否严重的基本依据。在总结多年来办理此类案件经验的基础上，经过调查研究和反复论证，我们提出了
“解释”中规定的这样一个标准：对于负有纳税义务的个人（包括个体工商户、个人承包户、租赁经营户、个人合伙或者负有代征、扣缴义务的个人）认定偷税情节严重的数额起点为２０００元至５０００元。这主要是根据现阶段个人的纳税水平和个人偷税的实际情况而定的。考虑到全国各地经济发展水平不平衡，
“解释”规定的这个起点有一个幅度。各省、自治区、直辖市高级人民法院、人民检察院可以结合本地区情况，在
“解释”规定的数额幅度内制定适合本地区情况的执行标准，并报“两高”备案。对于负有纳税义务的单位，情况稍为复杂一些。
“解释”规定的单位偷税情节严重的数额起点，采用了“数额加比例”（即偷税的绝对数额加上偷税额占同期应纳税款总额的比例）的计算方法。例如，偷税５０００元以上不满１万元的，且税达到该单位同期应纳该种税款总额的４０％的，就属偷税情节严重；偷税１０万元以上不满３０万元的，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的１０％的，就算情节严重。偷税３０万元以上，就不管其所占应纳税款总额的比例多少，一律作为情节严重。之所以对单位偷税额在５０００元以上３０万元以下的，采用这种“数额递增、比例递减”的方法确定起点标准，主要是要对负有纳税义务的单位的偷税和完税的情况一并考虑。比如，有些单位偷税达到１０万元，但在同期内已经缴纳该税种应纳税款的９０％以上，即可不追究刑事责任，作行政处罚，以扩大教育面，缩小打击面；又比如，有的单位只偷税１万元，但已占其同期应纳该税种税款总额的４０％以上，如不追究刑事责任，就会放纵了犯罪，不利于完成税收任务。同时，这样规定对资产规模不等和纳税总额悬殊的各类单位都能适有，便于实践中掌握。
关于抗税数额，
“解释”规定，无论是单位还是个人，只要达到上述偷税数额标准的一半，就应认定为情节严重。因为抗税情节本身比偷税严重，这样规定，体现了对抗税处理从严的精神。
