（五）日记帐
日记帐
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第 页
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年｜ 凭 ｜ ｜ ｜ ｜ 借 ｜
－－－－－｜ 证 ｜ 摘 要 ｜ 借 方 ｜ 贷方 ｜ 或 ｜余 额
月｜ 日｜ 号 ｜ ｜ ｜ ｜ 贷 ｜
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会计报表
第二十三条 医院的会计报表设：１．“资金平衡表”；２．“业务收支汇总表”；３．“业务收支明细表”；４．“专项资金收支表”；５．“往来款项情况表”；６．“大修大购项目表”；７．“基本数字及财务分析表”。
第二十四条 会计报表的编制原则：
一、医院在编制会计报表前，应将属于本期的帐项全部清理入帐，对财产物资进行清查，发生的短缺、盈余及其他应调整转帐的事项，都必须认真办理完毕。
二、数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时。
三、各种会计报表之间，各项目之间，凡有对应关系的数字应相互一致，本期报表与上期报表之间有关的数字应该相互衔接，上年转入的数字不得变动。各个年度会计报表中各项目的内容和核算方法如有变动，应在年度会计报表中加以说明。
四、会计报表中规定的补充资料，都要填列齐全，不得遗漏。
五、会计报表应由主管院长或总会计师和会计主管人员审阅并签名或盖章。会计报表要加具封面装订成册，加盖公章，按规定报送有关部门。
六、报出的会计报表如发现错误，应及时办理订正手续。除更正本单位留存的报表外，并应同时通知接受报表的单位更正。错误较多的，应重新编报。
第三章 会计科目使用说明
第１０１号科目 固定资产
一、本科目属占用类科目，核算各类固定资产原始价值的增减变动情况。
二、本科目设置下列八个明细科目：（一）房屋及建筑物；（二）贵重仪器设备；（三）一般专用设备；（四）家具；（五）被服装具；（六）交通工具；（七）图书；（八）其他设备。
三、本科目借方登记固定资产的增加、盘盈，贷方登记固定资产的减少、报废、盘亏，借方余额反映固定资产的原始价值。
（一）无偿调入的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。
（二）购建完成并交付使用的固定资产，按购建价格，借记本科目，贷记“固定基金”科目，同时结转购建费用，借记“专用基金”、“专项补助”等科目，贷记“专用基金支出”、“专项补助支出”等科目。
（三）基建单位转来的用基建拨款购建的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。
（四）盘盈的固定资产，按重置完全价值借记本科目，贷记“待处理固定资产盘盈”科目；经批准做增加固定资产时，借记“待处理固定资产盘盈”科目，贷记“固定基金”科目。
（五）有偿和无偿调出固定资产时，借记“固定基金”科目，贷记本科目；收到调入单位的价款时，借记“专项存款”科目，贷记“专用基金－事业发展基金”科目。
（六）经批准报废固定资产时，借记“固定基金”科目，贷记本科目。
（七）改建、扩建增加固定资产的价值时，借记本科目，贷记“固定基金”科目。
（八）盘亏固定资产和异常损失及需报批清理的固定资产，借记“待处理固定资产盘亏”科目，贷记本科目；经批准核销时，借记“固定基金”科目，贷记“待处理固定资产盘亏”科目。
四、虽已购建完成，但尚未交付使用的固定资产不在本科目核算，应在有关专项支出科目核算。
第１０２号科目 待处理固定资产盘亏
一、本科目属占用类科目，核算医院在清查财产时查明的各种固定资产的盘亏。
二、本科目借方登记固定资产的盘亏和异常损失，贷方登记批准核销的固定资产。固定资产盘亏异常损失时，借记本科目，贷记“固定资产”科目；报经批准转帐时，借记“固定基金”科目，贷记本科目。
三、本科目的明细科目与“固定资产相同。”
第１１１号科目 低值易耗品
一、本科目属占用类科目，核算医院在库、在用和摊销的低值易耗品。
二、本科目下设三个明细科目：（一）在库低值易耗品；（二）在用低值易耗品；（三）低值易耗品摊销。
三、本科目登记低值易耗品的购进、领用和摊销。
（一）购进验收入库时，借记本科目（在库），贷记“银行存款”科目。
（二）领用时，借记本科目（在用），贷记本科目（在库）。
（三）低值易耗品摊销方法可采用“使用期限法”、“一次摊销法”或“五五摊销法”。摊销时，借记“医疗支出”、“药品支出”、“制剂支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目（摊销）。
１．“使用期限法”，这种方法是根据在用低值易耗品的实际价值和预计使用期限，确定每月平均摊销额，分期计入各月的各项费用中。
计算公式：
月摊销额＝应摊销低值易耗品价值／预计使用月数
２．“一次摊销法”，凡单价在五元以下的低值易耗品，在领用时一次摊销。
３．“五五摊销法”。这种方法是在低值易耗品领用时，即将原价的一半摊入有关支出科目，其余的一半在低值易耗品报废时摊入。
（四）低值易耗品报废时，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。
四、借方月末余额，反映月末在库低值易耗品的原值及在用低值易耗品的摊余价值。
第１２１号科目 药库药品
一、本科目属占用类科目。以批发价核算药库药品的购入、出库和库存的变动情况。
二、本科目下设三个明细科目：（一）西药；（二）中成药；（三）中草药。
三、本科目借方登记库存药品的入库、调入和盘盈，贷方登记库存药品的发出、调出和盘亏。借方余额反映药库药品的结存。
（一）药品验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）药库药品盘盈时，借记本科目，贷记“待处理流动资产盘盈”科目。
（三）药库药品减少时，借记有关科目，贷记本科目。
（四）药库加工中草药时，要通过“在加工材料”科目核算加工成本。做如下会计分录：
（１）转入加工时，借记“在加工材料——炮制药品”，贷记“药库药品——中草药”。
（２）发生加工费时，借记“在加工材料——炮制药品”，贷记“银行存款”等。
（３）成品加工结束按新价格入库时，借记“药库药品”，贷记“在加工材料——炮制药品”、“药品支出”等科目。
（五）药库药品盘亏时，借记“待处理流动资产盘亏”科目，贷记本科目。
（六）药品价格上调时，借记本科目，贷记“药品支出——其他费用”，下调时，借记“药品支出——其他费用”，贷记本科目。
四、本科目借方余额反映药库药品的结存金额。
第１２２号科目 药房药品
一、本科目属占用类科目，以零售价核算药房药品的领入、发出和结存情况。
二、本科目下设两个明细科目：（一）门诊药房；（二）住院药房。按西药、中成药、中草药设二级明细科目。批发价贷记“药库药品”科目；同时以批零差价贷记“药品进销差价”。
三、本科目借方登记药品的领入、盘盈，贷方登记药品的发出、盘亏。
（一）药房从药库领入药品时，以零售价借记本科目，以销差价科目。
（二）药房药品盘盈时，借记本科目，贷记“待处理流动资产盘盈”科目。
（三）药房药品盘亏时，借记“待处理流动资产盘亏”科目，贷记本科目。
（四）结转药品费用时，以批发价借记“药品支出”科目，以批零差价借记“药品进销差价”科目，以零售价贷记本科目。
（五）药品价格上调时，借记本科目，贷记“药品支出”、“药品进销差价”，药品价格下调时，借记“药品支出”、“药品进销差价”，贷记本科目。
四、本科目的借方余额反映药房药品的结存数。
第１２３号科目 卫生材料
一、本科目属占用类科目，核算医院业务用卫生材料的购入、领用和结存情况。
二、本科目按卫生材料的类别设置明细科目。
三、本科目借方登记卫生材料的购入、盘盈，贷方登记卫生材料的领用和盘亏。
（一）卫生材料购入并验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）卫生材料盘盈时，借记本科目，贷记“待处理流动资产盘盈”科目。
（三）领用卫生材料时，借记“医疗支出”等科目，贷记本科目。
（四）卫生材料盘亏时，借记“待处理流动资产盘亏”科目，贷记本科目。
四、本科目借方余额反映卫生材料的结存数。
第１２４号科目 其他材料
一、本科目属占用类科目，核算各类其他材料的购入、领用和结存情况。
二、本科目按其他材料的类别设置明细科目进行核算。内容包括各种办公用品、清洁用品等。维修材料不在本科目核算。
三、本科目借方登记其他材料的购入、盘盈数，贷方登记领用和盘亏数。
（一）购入并验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）其他材料盘盈时，借记本科目，贷记“待处理流动资产盘盈”科目。
（三）其他材料领用时，借记“医疗支出”“制剂支出”等科目，贷记本科目。
（四）其他材料盘亏时，借记“待处理流动资产盘亏”科目，贷记本科目。
四、本科目借方余额反映其他材料结存数。
第１２５号科目 在加工材料
一、本科目属占用类科目，核算药库炮制药品、制剂领用材料以及委托外部加工材料等。
二、本科目按材料去向设三个明细科目：（一）炮制药品；（二）制剂材料；（三）委托加工材料。
三、本科目借方登记在加工材料的领出数，贷方登记收回和核销数。
（一）炮制药品时，借记本科目——炮制药品，贷记“药库药品”，加工后重新入库时，借记“药库药品”，贷记本科目等。
（二）制剂领用药品材料时，借记本科目——“制剂材料”，贷记“药库药品”、“卫生材料”、“其他材料”等，月末结转材料消耗时，借记“制剂支出”科目，贷记本科目。
（三）委托外单位加工时，借记本科目——“委托加工材料”，贷记“卫生材料”、“其他材料”等，加工结束入库时，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目借方余额反映在加工材料领用未收回数。
第１２９号科目 待处理流动资产盘亏
一、本科目属占用类科目，核算医院流动资产的盘亏。
二、本科目按流动资产的类别设以下四个一级明细科目：（一）待处理药品盘亏；（二）待处理卫生材料盘亏；（三）待处理其他材料盘亏；（四）待处理低值易耗品盘亏。二级明细科目按药品材料的品名设置。
三、本科目借方登记流动资产盘亏和异常损失，贷方登记核销数。药品、卫生材料、其他材料、低值易耗品盘亏和异常损失时，借记本科目，贷记“药房药品”（同时借记药品进销差价）“药库药品”“卫生材料”“其他材料”等科目。经批准核销时，药品异常损失，借记“药品支出”等科目，贷记本科目；材料异常损失，借记“医疗支出”等科目，贷记本科目。
第１３１号科目 银行存款
一、本科目属占用类科目，核算医院在银行结算户的款项。
二、本科目借方登记医院存入银行的款项数，贷方登记医院提取或支付的款项数。
（一）主管部门拨入差额预算经费时，借记本科目，贷记“差额预算补助”科目。
（二）医院将现金存入银行时，借记本科目，贷记“现金”科目。
（三）医院从银行提取现金时，借记“现金”科目，贷记本科目。
（四）医院用转帐支票支出银行存款时，借记有关科目，贷记本科目。
三、本科目的借方余额反映医院在银行结算户的存款数。
第１３２号科目 现金
一、本科目属占用类科目，核算医院的库存现金。
二、医院内部各部门，如门诊收款处、住院处等部门使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。
三、本科目的借方登记医院的现金收入数，贷方登记现金付出数。
（一）收入现金时，借记本科目，贷记有关科目。
（二）付出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
（三）从银行提取现金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（四）将现金存入银行时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目的借方余额反映现金的库存数。
第１４１号科目 医疗支出
一、本科目属占用类科目，核算开展医疗服务发生的各项费用和洗衣房、缝纫组、太平间的费用，包括用于医疗业务的直接费用和分配计入的间接费用。
二、本科目设１３个明细科目：（１）工资；（２）补助工资；（３）职工福利费；（４）离休退休人员费用；（５）公务费；（６）卫生材料费；（７）其他材料费；（８）低值易耗品；（９）业务费；（１０）一般修购费；（１１）大型设备更新维护费；（１２）租赁费；（１３）其他费用。
三、本科目借方登记各项费用的发生数，贷方登记转出数，月末结转“业务收支结余”科目后，本科目无余额。
（一）支付各项费用时，借记本科目，贷记有关科目。
（二）冲销各项费用时，借记有关科目，贷记本科目（本科目贷方数额在记帐时应在借方用红字登记），并用红字记入本科目所属明细科目借方的有关栏内。
（三）月末转入“业务收支结余”时，借记“业务收支结余”科目，贷记本科目。
第１４２号科目 药品支出
一、本科目属占用类科目，核算为销售药品而发生的各项费用。
二、本科目下设１３个明细科目：（１）工资；（２）补助工资；（３）职工福利费；（４）离休退休人员费用；（５）公务费；（６）药品费；（７）卫生材料费；（８）其他材料费；（９）低值易耗品；（１０）业务费；（１１）一般修购费；（１２）租赁费；（１３）其他费用。
三、本科目借方登记各项费用的发生数，贷方登记冲销和转出数，月末结转“业务收支结余”科目后，本科目无余额。
（一）发生费用支出时，借记本科目，贷记有关科目。
（二）冲转药品消耗时，按批发价借记本科目，同时借记“药品进销差价”科目，贷记“药房药品”科目。
（三）月末转入“业务收支结余”时，借记“业务收支结余”科目，贷记本科目。
（四）冲销药品支出费用时，借记有关科目，贷记本科目，（本科目贷方数额在记帐时应在借方用红字登记），并用红字记入本科目所属明细科目借方的有关栏内。
四、计算药品消耗的方法：
（一）按综合加成率公式计算
１．先求药品综合加成率，公式：
本月药品进销差价金额
药品综合加成率＝－－－－－－－－－－×１００％
本月药房药品金额－本
月药品进销差价金额
注：金额＝月初余额＋本期借方发生额（下同）
２．本月实际消耗
本月实际消耗＝本月药品收入÷（１＋加成率）
３．本月实现的药品进销差价
本月实现的药品进销差价＝本月药品收入－本月实际消耗数
（二）按药品差价率公式计算
１．先求药品综合差价率，公式：
药品进销差价金额
药品综合差价率＝－－－－－－－－×１００％
药房药品金额
２．本月药品已实现差价
本月药品已实现差价＝本月药品收入×差价率
３．本月药品实际消耗
本月药品实际消耗＝本月药品收入－本月药品已实现差价
第１４３号科目 制剂支出
一、本科目属占用类科目，核算医院制剂室为制剂生产而发生的各项费用。
二、本科目下设１３个明细科目：（１）工资；（２）补助工资；（３）职工福利费；（４）离休退休人员费用；（５）公务费；（６）原料；（７）卫生材料费；（８）其他材料；（９）低值易耗品；（１０）业务费；（１１）一般修购费；（１２）租赁费；（１３）其他费用。
三、本科目借方登记费用的发生数，贷方登记月末转出数。月末结转“业务收支结余”科目后，本科目无余额。
（一）发生制剂费用时，借记本科目，贷记有关科目。其中，领用原材料时，不得直接列支，应通过“在加工材料——制剂材料”科目核算，借记“在加工材料——制剂材料”，贷记“药库药品”、“卫生材料”科目。月终计算制剂成本时，应根据制剂产品投料单提供的实际耗用数借记本科目，贷记“在加工材料——制剂材料”科目。
（二）月末结转业务收支结余时，借记“业务收支结余”，贷记本科目。
（三）冲销制剂支出费用时，借记有关科目，贷记本科目（本科目贷方数额在记帐时应在借方用红字登记），并用红字记入本科目所属明细科目借方的有关栏内。
第１４４号科目 管理费用
一、本科目属占用类科目，核算医院行政后勤部门为管理和组织医院医疗服务等业务活动发生的各项费用，以及其他全院共同性开支的费用。包括各行政职能科室及后勤辅助科室开支的费用。
二、本科目下设１２个明细科目：（１）工资；（２）补助工资；（３）职工福利费；（４）离休退休人员费用；（５）公务费；（６）卫生材料费；（７）其他材料费；（８）低值易耗品；（９）业务费；（１０）一般修购费；（１１）租赁费；（１２）其他费用。
三、本科目借方登记管理费发生数，贷方登记月末分配数，本科目月末无余额。
（一）管理费发生时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“待摊费用”、“预提费用”、“其他材料”等科目。
（二）月末按规定的分配方法分配本月发生的管理费时，借记“医疗支出”、“药品支出”、“制剂支出”等科目，贷记本科目。
四、管理费用的归集与分配。平时按管理费下设的明细科目进行归集，月末将全部费用（卫生材料、低值易耗品、业务费中的水、电、燃料费除外）按各支出项目所占人数比例分配到“医疗支出”、“药品支出”、“制剂支出”科目中。
（一）分配率（按人类比例）的计算公式：
某支出科目（项目）的职工人数
分配率＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－×１００％
医疗部门人数＋药品部门人数＋制剂部门人数
（二）某支出项目应分摊的管理费是月末管理费用总额乘以分配率。公式为：
某支出项目应分配的管理费用＝月末管理费用总额×分配率
五、卫生材料、低值易耗品、业务费中的水、电、燃料费，要根据各支出项目的受益程度，有计量器具的应按实际消耗，没有计量器具的以房屋占用面积、消耗系数等为分配标准，采用合理的方法进行分配。管理费分摊表格式：
