|
收到补价的，其基本原则是以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值加上补价后，与换出资产账面价值之间的差额，即，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。如果换入资产公允价值无法确定，则应以资产公允价值减去补价作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入、换出资产公允价值都无法确定，则应以换出资产财面价值减去补价作为换入资产入账价值，不确认损益。
举例——例１２
资料：甲汽车销售公司以一辆货运汽车交换乙公司用于生产产品的一台机器。甲汽车销售公司换入乙公司机器的目的主要是为了自用，乙公司换入甲汽车销售公司汽车的主要目的是为了转手销售获利。货运汽车的原值为１００００００元，在交换日的累计折旧为４０００００元，公允价值为５０００００元；机器的原值为８０００００元，在交换日的累计折旧为４５００００元，公允价值为４０００００元。乙公司向甲公司另外支付银行存款１０００００元。假设整个交易过程没有发生相关税费。
分析：甲汽车销售公司拥有货运汽车的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过销售获利，而不是为了自用；换入乙公司机器的主要目的是为了自用，而不是为了通过销售获利，即，甲汽车销售公司换出的货运汽车属于待售资产，换入乙公司的机器属于非待售资产。所以，甲汽车销售公司进行的非货币性交易属于待售资产与非待售资产相交换，即，不同类非货币性资产相交换。甲汽车销售公司获得的机器的成本应以其公允价值进行计量。
乙公司拥有机器的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过生产产品获利，而不是为了出售获利；换入甲汽车销售公司汽车的主要目的是为了销售获利，而不是为了自用，即，乙公司换出的机器属于非待售资产，换入甲汽车销售公司的货运汽车属于待售资产。所以，乙公司进行的非货币性交易属于非待售资产与待售资产相交换，即不同类非货币性资产相交换，乙公司获得的货运汽车的成本应以其公允价值进行计量。
会计处理：甲汽车销售公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝１０００００／５０００００＝２０％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为２０％，低于２５％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定非货币性交易产生的损益
换出资产货运汽车的公允价值为５０００００元，换出资产货运汽车的账面价值为６０００００元（原值１００００００元－累计折旧４０００００元），换出资产货运汽车的公允价值低于其账面价值的差额为１０００００元（５０００００元－６０００００元）。由于固定资产的公允价值低于其账面价值，因此，非货币性交易产生损失，应予以确认。
第三步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产的入账价值＝４０００００元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 ６０００００
累计折旧 ４０００００
贷：固定资产——货运汽车 １０００００
借：银行存款 １０００００
贷：固定资产清理 １０００００
借：固定资产——机器 ４０００００
贷：固定资产清理 ４０００００
借：营业外支出 １０００００
贷：固定资产清理 １０００００
会计处理：乙公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为
１０００００／（１０００００＋４０００００）＝２０％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为２０％，低于２５％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定非货币性交易产生的损益
换出资产机器的公允价值为４０００００元，换出资产机器的账面价值为３５００００元（原值８０００００元－累计折旧４５００００元），换出资产机器的公允价值超过其账面价值的差额为５００００元（４０００００元－３５００００元）。由于固定资产的公允价值高于其账面价值，因此，非货币性交易产生收益，应予以确认。
第三步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产的入账价值＝５０００００元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 ３５００００
累计折旧 ４５００００
贷：固定资产——机器 ８０００００
借：固定资产——货运汽车 ５０００００
贷：固定资产清理 ５０００００
借：固定资产清理 １０００００
贷：银行存款 １０００００
借：固定资产渭理 ５００００
贷：营业外收入 ５００００
举例——例１３
资料：
甲汽车销售公司以一批车辆和银行存款交换乙公司的一台用于出售的设备。甲汽车销售公司换入设备的主要目的是自用，乙公司换入甲汽车销售公司的车辆是为了自用。车辆的原值为６４０００元，在交换日的累计折旧为２２０００元，账面价值为４２０００元，公允价值为６９０００元。除了车辆外，甲公司还必须向乙公司另外支付银行存款２１０００元。设备的原值为１６８０００元，累计折旧为１０００００元，账面价值为６８０００元，其公允价值无法评估。假设整个交易过程没有发生相关税费。
分析：甲汽车销售公司拥有车辆的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过销售获利，而不是为了自用；换入乙公司设备的主要目的是为了自用，而不是为了销售获利，即，甲汽车销售公司换出的车辆属于待售资产，换入乙公司拥有的设备属于非待售资产。所以，甲汽车销售公司进行的非货币性交易属于待售资产与非待售资产相交换，即，不同类非货币性资产相交换，由于设备的公允价值无法合理获知，因此，甲汽车销售公司获得的设备的成本应以其换出的车辆的公允价值加支付的银行存款进行计量。
乙公司拥有设备的主要目的是为了通过出售获利，而不是为了自用；焕入甲汽车销售公司车辆的主要目的是为了自用，而不是为了通过销售获利，即，乙公司换出的设备属于待售资产，换入的甲汽车销售公司的车辆属于非待售资产。所以，乙公司进行的非货币性交易属于待售资产与非待售资产相交换，即，不同类非货币性资产相交换。乙公司换入车辆的成本应以其公允价值进行计量。
会计处理：甲汽车销售公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为
２１０００／（２１０００＋６９０００）＝２３．３３％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为２３．３３％，低于２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定非货币性交易产生的损益
换出资产车辆的公允价值为６９０００元，换出资产车辆的账面价值为４２０００元（原值６４０００元－累计折旧２２０００元），换出资产车辆的公允价值超过其账面价值的差额为２７０００元（６９０００元－４２０００元）。由于固定资产的公允价值高于其账面价值，因此，非货币性交易产生收益，应予以确认。
第三步，计算确定换入资产的入账价值
|
