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原材料的增值税迸项税额：３５１００／（１＋１７％）×１７％＝５１００元
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
土地公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
９９９００／（９９９００＋３５１００）＝７４％
原材料公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
３５１００／（９９９００＋３５１００）＝２６％
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
土地的入账价值：（６５０００＋７００００）×７４％＝９９９００元
原材料的入账价值（含增值税）：（６５０００＋７００００）×２６％＝３５１００元
原材料的入账价值（不含增值税）：３５１００－５１００＝３００００元
第五步，会计分录
借：固定资产清理 １５５０００
累计折旧 ３５０００
贷：固定资产——厂房 １０００００
——搅拌机 ９００００
借：原材料 ３００００
应交税金——应交增值税（进项税额） ５１００
无形资产——土地使用权 ９９９００
贷：固定资产清理 １３５０００
借：营业外支出 ２００００
贷：固定资产清理 ２００００
２．涉及补价
在涉及补价的情况下，应区别不同情况处理。
支付补价的，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产账面价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。但是，如果换出各项资产公允价值总额低于其账面价值总额，则应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产公允价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
收到补价的，基本原则是按补价占换出各项资产公允价值总额的比例为基础，确认收益；以换出各项资产的账面价值总额扣除补价，加上已确认的收益，作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入名项资产的入账价值。但是，如果换出各项资产公允价值总额低于其账面价值总额，则应以换出各项资产公允价值总额减去补价作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
举例——例７
资料：Ｍ公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。Ｍ公司希望通过增加通用公司的汽车和丰田公司的汽车来提高出租车队汽车的种类，因此，Ｍ公司与也拥有一个出租车队经营出租业务的Ｎ公司商定，Ｍ公司用一辆福特汽车和一辆长春汽车交换Ｎ公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。福特汽车的原值为１５００００元，在交换日的累计折旧为１５０００元，公允价值为１６００００元；一汽汽车的原值为１００００００元，在交换日的累计折旧为６０００００元，公允价值为５０００００元。通用汽车的原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为６４０００元，公允价值为１７００００元；丰田汽车的原值为８０００００元，在交换日的累计折旧为４５００００元，公允价值为５０００００元。Ｍ公司另外向Ｎ公司支付银行存款１００００元。假设整个交换过程没有发生相关税费。
分析：Ｍ公司以拥有的一辆福特公司汽车和一辆长春一汽公司汽车同时交换Ｎ公司拥有的一辆通用汽车和一辆丰田汽车，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：Ｍ公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：
１００００／（１６００００＋５０００００＋１００００）＝１．４９％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为１．４９％，低于２５％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产福特汽车和一汽汽车是否发生减值
换出资产福特汽车的公允价值为１６００００元，一汽汽车的公允价值为５０００００元；换出资产福特汽车的账面价值为１３５０００元（原值１５００００－累计折旧１５０００元），一汽汽车的账面价值为４０００００元（原值１００００００元－累计折旧６０００００元）。换出资产福特汽车和一汽汽车的公允价值总额为６６００００元（１６００００元＋５０００００元），换出资产福特汽车和一汽汽车的账面价值总额为５３５０００元（１３５０００元＋４０００００元），换出资产福特汽车和一汽汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为１２５０００元（６６００００元－５３５０００元），即换出资产福特汽车和一汽汽车没有发生减值。因此，Ｍ公司应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产账面价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
通用汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
１７００００／（１７００００＋５０００００）＝２５％
丰田汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
５０００００／（１７００００＋５０００００）＝７５％
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
通用汽车的入账价值：（１３５０００＋４０００００＋１００００）×２５％＝１３６２５０元
丰田汽车的入账价值：（１３５０００＋４０００００＋１００００）×７５％＝４０８７５０元
第五步，会计分录
借：固定资产清理 ５３５０００
累计折旧 ６１５０００
贷：固定资产——福特汽车 １５００００
——一汽汽车 １００００００
借：固定资产——通用汽车 １３６２５０
——丰田汽车 ４０８７５０
贷：固定资产清理 ５４５０００
借：固定资产清理 １００００
贷：银行存款 １００００
会计处理：Ｎ公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为：
１００００／（１７００００＋５０００００）＝１．４９％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为１．４９％，低于２５％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产通用汽车和丰田汽车是否发生减值
换出资产通用汽车的公允价值为１７００００元，丰田汽车的公允价值为５０００００元；换出资产通用汽车的账面价值为１３６０００元（原值２０００００元－累计折旧６４０００元），丰田汽车的账面价值为３５００００元（原值８０００００元－累计折旧４５００００元）。换出资产通用汽车和丰田汽车的公允价值总额为６７００００元（１７００００元＋５０００００元），换出资产通用汽车和丰田汽车的账面价值总额为４８６０００元（１３６０００元＋３５００００元），换出资产通用汽车和丰田汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为１８４０００元（６７００００元－４８６０００元），即，换出资产通用汽车和丰田汽车没有发生减值。因此，Ｎ公司应按补价占换出各项资产公允价值总额的比例为基础，确认收益；以换出各项资产的账面价值总额扣除补价，加上已确认的收益，作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
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