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第三步，计算确定换入资产入账价值及确认的损失。换入资产入账价值＝７０００＋２０００＝９０００元 确认的损失：（１２０００－４０００）－７０００＝１０００元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 ８０００
累计折旧 ４０００
贷：固定资产——收款机 １２０００
借：固定资产清理 ２０００
贷：银行存款 ２０００
借：固定资产——收款机 ９０００
贷：固定资产清理 ９０００
借：营业外支出 １０００
贷：固定资产清理 １０００
会计处理：乙公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝２０００／９０００＝２２．２２％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为２２．２２％，低于２５％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产收款机是否发生减值。换出资产收款机的公允价值为９０００元，账面价值为１００００元（原值１６０００元－累计折旧６０００元），公允价值低于其账面价值的差额为１０００元（９０００元－８０００元），即，换出资产收款机发生减值。因此，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入资产入账价值及确认的损失。换入资产入账价值＝９０００－２０００＝７０００元
应确认的损失＝（１６０００－６０００）－９０００＝１０００元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 １００００
累计折旧 ６０００
货：固定资产——收款机 １６０００
借：银行存款 ２０００
货：固定资产清理 ２０００
借：固定资产——收款机 ７０００
贷：固定资产清理 ７０００
借：营业外支出 １０００
货：固定资产清理 １０００
（四）非货币性交易中涉及多项资产
在同类非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应分别是否涉及补价，参照本准则第６条、第７条的规定进行会计处理。
１．未涉及补价
在未涉及补价的情况下，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的账面价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。但是，如果换出各项资产的公允价值总额低于其账面价值总额，则应按换人各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的公允价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
举例——例５
资料：甲公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换乙公司在生产经营过程中使用的一台机床和一台电脑。甲公司货运汽车的原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为１０００００元，公允价值为１５００００元；客运汽车的原值为１０００００元，在交换日的累计折旧为５００００元，公允价值为７５０００元。乙公司机床的原值为３０００００元，在交换日的累计折旧为２０００００元，公允价值为１６００００元；电脑的原值为８００００元，在交换日的累计折旧为２００００元，公允价值为６５０００元。假设整个交换过程没有发生相关税费。
分析：甲公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换乙公司在生产经营过程中使用的一台机床和一台电脑，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲公司
第一步，计算确定换出资产货运汽车和客运汽车是否发生减值。换出资产货运汽车的公允价值为１５００００元，客运汽车的公允价值为７５０００元；换出资产货运汽车的账面价值为１０００００元（原值２０００００元－累计折旧１０００００元），客运汽车的账面价值为５００００元（原值１０００００元－累计折旧５００００元）。换出资产货运汽车和客运汽车的公允价值总额为２２５０００元（１５００００元＋７５０００元），换出资产货运汽车和客运汽车账面价值总额为１５００００元（１０００００元＋５００００元），换出资产货运汽车和客运汽车公允价值总账面价值总额的差额为７５０００元（２２５０００元－１５００００元），即，换出资产货运汽车和客运汽车没有发生减值。因此，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的账面价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第二步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例。机床公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：１６００００／（１６００００＋６５０００）＝７１％
电脑公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：６５０００／（１６００００＋６５０００）＝２９％
第三步，计算确定换入各项资产的入账价值。机床的入账价值：（１０００００＋５００００）×７１％＝１０６５００元
电脑的入账价值：（１０００００＋５００００）×２９％＝４３５００元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 １５００００
累计折旧 １５００００
贷：固定资产——贷运汽车 ２０００００
——客运汽车 １０００００
借：固定资产——机床 １０６５００
——电脑 ４３５００
贷：固定资产清理 １５００００
举例——例６
资料：Ｍ公司决定以生产经营过程中使用的一间厂房和一台搅拌机同时交换Ｎ公司用于生产经营过程的一批原材料和一块土地，该土地拟用来建造厂房。Ｍ公司厂房的原值为１０００００元，在交换日的累计折旧为２００００元，公允价值为６５０００元；搅拌机的原值为９００００元，在交换日的累计折旧为１５０００元，公允价值为７００００元。Ｎ公司原材料的帐面价值为２００００元，市价（含增值税）为３５１００元，增值税税率为１７％；土地的账面价值为８００００元，公允价值为９９９００元。假设整个交换过程没有发生其他相关税费。
分析：Ｍ公司以生产经营过程中使用的一间厂房和一台搅拌机同时交换Ｎ公司生产经营过程中使用的原材料和一块土地，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：Ｍ公司
第一步，计算确定换出资产厂房和搅拌机是否发生减值。换出资产厂房的公允价值为６５０００元，搅拌机的公允价值为７００００元；换出资产厂房的账面价值为８００００元（原值１０００００元－累计折旧２００００元），搅拌机的账面价值为７５０００元（原值９００００元－累计折旧１５０００元）。换出资产厂房和搅拌机的公允价值总额为１３５０００元（６５０００元＋７００００元），换出资产厂房和搅拌机的账面价值总额为１５５０００元（８００００元＋７５０００元），换出资产厂房和搅拌机公允价值总额低于其账面价值总额的差额为２００００元（１３５０００元－１５５０００元），即，换出资产厂房和搅拌机发生减值。因此，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的公允价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
第二步，计算确定原材料的增值税进项税额。
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