财政部关于印发《企业会计准则——非货币性交易》的通知
（１９９９年６月２８日 财会字〔１９９９〕２９号）
国务院各部委，备省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：
为适应社会主义市场经济发展，规范企业非货币性交易的会计核算及相关信息的披露，提高会计信息质量，我们制定了《企业会计准则——非货币性交易》。现印发给你们，请布置所属企业从２０００年１月１日起执行。执行过程中有何问题，请及时函告我部。
财政部
１９９９年６月２８日
企业会计准则——非货币性交易
引言
１．本准则规范企业非货币性交易的会计核算和相关信息的披露。
２．非货币性交易会计核算的主要问题是换入、换出非货币性资产的计价，以及相关损益的确认。
３．本准则不涉及以下事项：
（１）放弃非现金资产（不包括股权）取得股权；
（２）企业合并中所涉及的非货币性交易。
定义
４．本准则使用的下列术语，其定义为：
（１）非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
（２）货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。
（３）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
（４）待售资产，指企业为出售而持有的非货币性资产，包括商品、短期股票投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
（５）非待售资产，指待售资产以外的非货币性资产，包括库存材料、固定资产、无形资产和长期股权投资等。
（６）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
同类非货币性资产交换
５．同类非货币性资产交换包括：
（１）待售资产之间的交换；
（２）非待售资产之间的交换；
（３）同时换入或换出多项资产，或同时换入、换出多项资产。
６．同类非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
７．在同类非货币性资产交换中如果发生补价，应区别不同情况处理。支付补价的，应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。收到补价的，应以补价占换出资产公允价值的比例为基础，确认收益；以换出资产的账面价值扣除补价；加上已确认的收益，作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
８．在同类非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。但是，如果换出资产的公允价值总额低于其账面价值总额，则应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的公允价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
不同类非货币性资产交换
９．不同类非货币性资产交换，指待售资产与非待售资产之间的交换。
１０．不同类非货币性资产交换，应以换入资产的公允价值作为其入账价值；换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产公允价值作为换入资产的入账价值；换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：如果两者的公允价值都无法确定，应以换出资产账面价值作为换入资产入账价值，不确认损益。
１１．不同类非货币性资产交换时如果发生补价，应区别不同情况处理。支付补价的，应以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值减去补价后，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产的公允价值加上补价作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入、换出资产公允价值都无法确定，应以换出资产账面价值加上补价作为换入资产入账价值，不确认损益。收到补价的，应以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值加上补价后，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入资产公允价值无法确定，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。如果换入，换出资产公允价值都无法确定，应以换出资产账面价值减去补价作为换入资产入账价值，不确认损益。
１２．不同类非货币性资产交换时，如果交换行为并没有实现交换的最终目的，比如，换入的资产还需再次进行非货币性交易的，在交换最终目的实现之前，应接本准则第６、７、８条的规定处理。
披露
１３．企业应披露如下有关非货币性交易的信息：
（１）非货币性交易的类型；
（２）非货币性交易涉及的金额；
（３）非货币性交易的计价基础以及实现的损益。
附则
１４．本准则由财政部负责解释。
１５．本准则自２０００年１月１日起施行。
《企业会计准则——非货币性交易》指南
一、基本要求
（一）企业应分清非货币性交易与货币性交易的界限
企业在生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易对象的属性，可分为非货币性交易和货币性交易。非货币性交易不同于企业发生的一般交易行为，它是指交易双方以非货币性资产进行的交换。本准则旨在规定非货币性交易中换入、换出资产如何计价，以及相关损益如何确认的问题。
在非货币性交易中，有时也会涉及少量的货币性资产。这里的货币性资产，称为补价。非货币性资产进行交换，并不意味着不涉及任何货币性资产，如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易。为便于判断，一般以２５％作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）低于２５％（含２５％），则视为非货币性交易，应根据本准则的有关规定进行会计处理；如果这一比例高干２５％（不含２５％），则视为货币性交易，应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。例如，甲公司用一台设备Ａ１交换乙公司的设备Ａ２，以利于生产经营。在交换日，设备Ａ１的账面原值为１０００００元，累计折旧为２００００元；设备Ａ２的账面原值为９００００元，累计折旧为１５０００元。设备Ａ１的公允价值为６５０００元，设备Ａ２的公允价值为７００００元。甲公司另支付银行存款５０００元给乙公司。在这项交易中，甲公司支付的货币性资产（即，银行存款）５０００元占换入设备Ａ２公允价值７００００元的比例为７．１４％（５０００／７００００）。由于支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例为７．１４％，低于２５％，所以，可以判定这项交易为非货币性交易，应根据本准则的有关规定进行会计处理。又如，上例中，如果设备Ａ２的公允价值为９００００元，在其他条件不变的情况下，甲公司需另支付银行存款２５０００元。在这项交易中，甲公司支付的货币性资产（即，银行存款）２５０００元占换入设备Ａ２公允价值９００００元的比例为２７．７８％（２５０００／９００００）。由于货币性资产占换入资产公允价值的比例为２７．７８％，高于２５％，所以，可以判定这项交易为货币性交易，应根据货币性交易的原则进行会计处理。
（二）企业应分清盈利过程完成的非货币性交易与盈利过程没有完成的非货币性交易的界限
