二、清算组的会计处理
（一）结转期初余额
清算开始时，清算组按规定设立新的会计科目，破产企业应向清算组移交截至清算开始日（１月２０日）的科目余额表，清算组据此将原科目的余额转入新设立的科目中，编制新的科目余额表和清算资产负债表如下：
科目余额表
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┃ 科目名称 │借方余额│贷方余额│ 科目名称 │借方余额│贷方余额┃
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┃现金 │500 │ │借款 │ │440925 ┃
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┃银行存款 │22400 │ │应付票据 │ │100700 ┃
┠──────┼────┼────┼───────┼────┼────┨
┃应收票据 │6600 │ │其他应付款 │ │302800 ┃
┠──────┼────┼────┼───────┼────┼────┨
┃应收款 │124880 │ │应付工资 │ │151000 ┃
┠──────┼────┼────┼───────┼────┼────┨
┃材料 │40900 │ │应付福利费 │ │115800 ┃
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┃半成品 │8800 │ │应交税金 │ │103675 ┃
┠──────┼────┼────┼───────┼────┼────┨
┃产成品 │28300 │ │应付利润 │ │9700 ┃
┠──────┼────┼────┼───────┼────┼────┨
┃投资 │262100 │ │其他应交款 │ │2100 ┃
┠──────┼────┼────┼───────┼────┼────┨
┃固定资产 │167000 │ │应付债券 │ │58400 ┃
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┃在建工程 │110000 │ │清算损益 │353620 │ ┃
┠──────┼────┼────┼───────┼────┼────┨
┃无形资产 │160000 │ │ │ │ ┃
┠──────┼────┼────┼───────┼────┼────┨
┃合计 │931480 │ │合计 │353620 │1285100 ┃
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假设该破产企业不存在担保的资产和担保的债务等情况，预计各种应收款项可收回金额为１０５２００元，各项实物资产可变现金额为２６６２５０元，投资变现金额为２２２８００元，无形资产变现金额为１２８０００元，各项债务的确认数与帐面金额一致。清算组编制１９９７年１月２０日的清算资产表如下：
清算资产负债表 会清０１表编制单位： （１９９７年１月２０日） 单位：元
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┃ 资 产 │行│帐面 │预计可│债务及清算│行 │帐面金额│确认数 ┃
┃ │次│金额 │实现净│ 净损益 │次 │ │ ┃
┃ │ │ │值 │ │ │ │ ┃
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┃用作担保的│ │ │ │有担保的债│ │ │ ┃
┃资产： │ │ │ │务； │ │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃…… │1 │ │ │…… │51 │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃…… │2 │ │ │…… │52 │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃…… │3 │ │ │…… │53 │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃合计 │20│ │ │小计 │70 │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃普通资产：│ │ │ │普通债务：│ │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃货币资金 │21│22900 │22900 │应付员工费│71 │266800 │266800 ┃
┃ │ │ │ │用 │ │ │ ┃
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┃应收款项 │22│131480│105200│应付税款 │72 │103675 │103675 ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃实物资产 │23│355000│266250│其他应交款│73 │2100 │2100 ┃
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┃投资 │24│262100│222800│其他普通债│74 │912525 │912525 ┃
┃ │ │ │ │务 │ │ │ ┃
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┃有转让价值│25│160000│128000│…… │ │ │ ┃
┃的无形资产│ │ │ │ │ │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃…… │ │ │ │小计 │97 │1285100 │1285100 ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃…… │ │ │ │债务合计 │98 │1285100 │1285100 ┃
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┃ │ │ │ │清算净损益│ │ │ ┃
┃ │ │ │ │： │ │ │ ┃
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┃合计 │49│931480│745150│清算净收益│99 │-353620 │ × ┃
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┃资产总计 │50│931480│745150│债务及清算│100 │931480 │ × ┃
┃ │ │ │ │净损益合计│ │ │ ┃
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（二）处置破产财产、清偿破产债权
１．该企业１月２０日至１月３１日破产财产的处置情况如下：
（１）收回应收票据２０００元，
借：银行存款 ２０００
贷：应收票据 ２０００
（２）收回应收款５００００元，
借：银行存款 ５００００
贷：应收款 ５００００
（３）出售半成品一批，帐面价值８８００元，售价７３００元，取得增值税１２４１元，
借：银行存款 ８５４１
清算损益 １５００
贷：半成品 ８８００
应交税金 １２４１
（４）支付破产费用１５０００元，其中，职工生活费１００００元，设备维护费３０００元，财产保管费２０００元，
借：清算费用
－－职工生活费 １００００
－－设备设施维护费 ３０００
－－财产保管费 ２０００
贷：银行存款 １５０００
根据上述业务编制１月３１日的清算资产负债表和１月２０日至３１日的清算损益表如下：
清算资产负债表 会清０１表编制单位： （１９９７年１月３１日） 单位：元
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┃ 资 产 │行│帐面 │预计可│负债及清算│行 │帐面金额│确认数 ┃
┃ │次│金额 │实现金│ 净损益 │次 │ │ ┃
┃ │ │ │额 │ │ │ │ ┃
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┃用作担保的│ │ │ │有担保的债│ │ │ ┃
┃资产： │ │ │ │务； │ │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃…… │1 │ │ │…… │51 │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃…… │2 │ │ │…… │52 │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃…… │3 │ │ │…… │53 │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃合计 │20│ │ │小计 │70 │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃普通资产：│ │ │ │普通债务：│ │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃货币资金 │21│68441 │68441 │应付员工费│71 │266800 │266800 ┃
┃ │ │ │ │用 │ │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃应收款项 │22│79480 │63600 │应付税款 │72 │104916 │104916 ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃实物资产 │23│346200│252800│应付利润 │73 │9700 │9700 ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃投资 │24│262100│222800│其他普通债│74 │904925 │904925 ┃
┃ │ │ │ │务 │ │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃有转让价值│25│160000│128000│…… │ │ │ ┃
┃的无形资产│ │ │ │ │ │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃…… │ │ │ │小计 │97 │1286341 │1286341 ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃…… │ │ │ │债务合计 │98 │1286341 │1286341 ┃
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┃ │ │ │ │清算净损益│ │ │ ┃
┃ │ │ │ │： │ │ │ ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃合计 │49│916221│744650│清算净收益│99 │-370120 │ × ┃
┠─────┼─┼───┼───┼─────┼──┼────┼────┨
┃资产总计 │50│916221│744650│债务及清算│100 │916221 │ × ┃
┃ │ │ │ │净损益合计│ │ │ ┃
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