①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。例如，１９９３年我国会计改革，会计政策发生了较大的变动，因此，国家有关部门对各行业都制定了相关的新旧会计制度衔接处理办法，各行业在执行新制度过程中对于会计政策变更的处理，就应按照该衔接办法的规定进行处理。又如，税制改革后，增值税由价内税改为价外税，其核算的会计政策相应也要改变，国家在发布增值税会计处理办法的同时，又发布了有关的衔接办法。
②国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。
（２）由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。
（３）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处理，例如，存货的计价方法由其他方法改为后进先出法时，因为改用后进先出法的那一年度的年初存货价值很难再按后进先出法进行调整，在这种情况下，变更年度的基期存货余额一般只能是变更前按其他方法计算出来的结果。无法计算会计政策变更后的累积影响数。又如，企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏，遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，也可能使会计政策变更的累积影响数无法计算。在这种情况下，会计政策的变更可以采用未来适用法进行处理。
３．会计政策变更在会计报表附注中的披露
企业应按本准则的规定，在会计报表附注中披露如下会计政策变更的有关事项：
（１）会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日期，变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。例如，依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策时，在会计报表附注中应当披露所依据的文件，如对于由于执行《
企业会计准则》而发生的变更，应在会计报表附注中说明“依据《
企业会计准则－－××》的要求变更会计政策……”。
（２）会计政策变更的影响数，包括以下几个方面：
①采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；
②会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；
③比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。
（３）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。
４．会计政策变更举例
例１：ＡＢＣ公司１９９５年１月１日对ＸＹＺ公司投资占ＸＹＺ公司表决权资本的３０％，按照１９９５年的会计制度规定，按成本法核算该项长期股权投资，投资成本为９０００００元。按照会计制度规定，从１９９８年起如果投资企业占被投资企业表决权资本２０％及以上，均应采用权益法核算，并要求对这项会计政策的变更按追溯调整法进行会计处理。假设ＸＹＺ公司１９９５年、１９９６年和１９９７年实现净利润分别为２０００００元、１０００００元和１５００００元。ＡＢＣ公司１９９６年和１９９７年分回现金股利分别为２００００元和１５０００元。ＡＢＣ公司和ＸＹＺ公司的所得税率均为３３％，ＡＢＣ公司所得税按应付税款法核算。按税法规定，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。ＡＢＣ公司按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金。根据资料，ＡＢＣ公司应作如下会计处理：
（１）计算由成本法改为权益法后的累积影响数：
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┌────┬─────┬─────┬────┬─────┬──────┐
│ 年度 │ 权益法 │ 成本法 │税前差异│所得税影响│ 税后差异 │
├────┼─────┼─────┼────┼─────┼──────┤
│ 1995 │ 60000 │ 0 │ 60000 │ 0 │ 60000 │
│ 1996 │ 30000 │ 20000 │ 10000 │ 0 │ 10000 │
│ 1997 │ 45000 │ 15000 │ 30000 │ 0 │ 30000 │
│ 小计 │ 135000 │ 35000 │ 100000 │ 0 │ 100000 │
└────┴─────┴─────┴────┴─────┴──────┘＜/font＞
ＡＢＣ公司在１９９５年、１９９６年和１９９７年三年间按成本法和按权益法核算对ＸＹＺ公司的投资收益及长期股权投资的账面价值税前差异为１０００００元；由于ＡＢＣ公司与ＸＹＺ公司的所得税率相同，ＡＢＣ公司从ＸＹＺ公司分回的利润已在ＸＹＺ公司交纳了所得税，故不需要再计算交纳所得税，按权益法核算与按成本法核算对所得税均无影响，因此，所得税影响为零，税后差异也为１０００００元。即ＡＢＣ公司由成本法改为权益法的累积影响数为１０００００元。
（２）账务处理
①调整会计政策变更累积影响数
借：长期股权投资－－ＸＹＺ公司（损益调整） １０００００
贷：利润分配－－未分配利润 １０００００
②调整利润分配
借：利润分配－－未分与利润 １５０００（１０００００×１５％）
贷：盈余公积 １５０００
（３）报表调整
ＡＢＣ公司在编制１９９８年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润及利润分配表的上年数也应作相应调整。下表列示资产负债表年初数栏的数字调整前和调整后和利润及利润分配表上年数栏调整前和调整后的有关资料。１９９８年１２月３１日资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏中年初未分配利润应按调整后的数字为基础编制。
资产负债表
编制单位：ＡＢＣ公司 １９９８年１２月３１日 单位：元
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┌───────┬─────────┬───────┬─────────┐
│ │ 年 初 数 │ │ 年 初 数 │
│ 资 产 ├────┬────┤ 负债和所有者 ├────┬────┤
│ │调整前 │调整后 │ 权益 │调整前 │调整后 │
├───────┼────┼────┼───────┼────┼────┤
│流动资产： │ │ │流动负债： │ │ │
│ 货币资金 │450000 │450000 │ 短期借款 │620000 │620000 │
│ 短期投资 │30000 │30000 │ 应付票据 │292900 │292900 │
│ 应收票据 │500000 │500000 │ 应付账款 │500000 │500000 │
│ 应收账款 │900000 │900000 │ 应交税金 │50000 │50000 │
│ 减：坏账准备│60000 │60000 │ 流动负债合计│1462900 │1462900 │
│ 应收账款净额 │840000 │840000 │长期负债： │ │ │
│ 存货 │1000000 │1000000 │ 长期借款 │800000 │800000 │
│流动资产合计 │2820000 │2820000 │ 长期负债合计│800000 │800000 │
│长期投资： │ │ │ 负债合计 │2262900 │2262900 │
│ 长期股权投资│900000 │1000000 │股东权益： │ │ │
│固定资产： │ │ │ 股本 │1400000 │1400000 │
│ 固定资产原价│1200000 │1200000 │ 资本公积 │800000 │800000 │
│ 减：累计折旧│290000 │290000 │ 盈余公积 │76935 │91935 │
│ 固定资产净值│910000 │910000 │ 其中：公益金│25645 │30645 │
│无形资产： │ │ │ 未分配利润 │133065 │218065 │
│ 无形资产 │42900 │42900 │ 股东权益合计│2410000 │2510000 │
├───────┼────┼────┼───────┼────┼────┤
│ 资产总计 │4672900 │4772900 │负债和股东权益│4672900 │4772900 │
│ │ │ │ 总计 │ │ │
└───────┴────┴────┴───────┴────┴────┘＜/font＞
