|
①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；
②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
如果不同时具备上述条件，则不能确认索赔款收入。
例如，上例中，该项建造合同的初始收入为８０００万元。根据双方谈判情况，客户同意向建造承包商支付延误工期款１００万元。索赔款１００万元，符合上述两个条件，建造承包商便可于１９９８年将因索赔而增加的收入１００万元确认为合同收入的组成部分。１９９８年该项建造合同的总收入应为８０００＋１００＝８１００（万元）。假如客户不同意支付延误工期款，则不能将１００万元计入合同总收入，合同总收入仍为８０００万元。假如客户同意这项索赔，但只同意支付延误工期款５０万元，建造承包商只能将５０万元确认为合同收入的组成部分。在这种情况下，１９９８年该项建造合同的总收入应为８０００＋５０＝８０５０（万元）。
５．本准则第１１条是对奖励款的进一步说明以及确认奖励款收入的标准。
（１）奖励款。奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。例如，某建造承包商与一客户签订一项合同金额为９０００万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合同规定的建设期为１９９５年１２月２０日至１９９７年１２月２０日。该合同在执行中于１９９７年９月主体工程已基本完工，工程质量符合设计要求，有望提前３个月竣工。客户同意向建造承包商支付提前竣工奖１００万元。这一事项即为发生奖励款的例子。
（２）因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：
①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；
②奖励金额能够可靠地计量。
如果不同时具备上述条件，则不能确认。
命名如，上例中，该项建造合同的初始收入为９０００万元。提前竣工奖１００万元，符合上述两个条件，建造承包商应于１９９７年将因奖励款而形成的收入１００万元确认为合同收入的组成部分，１９９７年该项建造合同的总收入应为９０００＋１００＝９１００（万元）。假定该项合同的主体工程虽于１９９７年９月基本完工，但是经工程监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。在这种情况下，建造承包商不能确认奖励款。
（五）关于合同成本
１．本准则第１２条规定了合同成本的组成内容，即合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
这里所说的“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。“间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。
２．本准则第１３条是对直接费用组成内容的进一步说明。合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。
（１）耗用的人工费用。主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、工资性质的津贴等支出。
（２）耗用的材料费用。主要包括施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指企业在施工过程中能多次使用，并可基本保持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料，如施工中使用的模板、挡板和脚手架等。
（３）耗用的机械使用费。主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。
（４）其他直接费用。其他直接费用是指在施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。
３．本准则第１４条是对间接费用组成内容的进一步说明。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。这里所说的“施工单位”是指建筑安装企业的工区、施工队、项目经理部等，“生产单位”是指船舶企业的现场管理机构，飞机、大型机械设备制造企业的生产车间等。
间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
４．本准则第１５条规定了合同成本的会计处理。
（１）直接费用
由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以本准则规定“直接费用在发生时直接计入合同成本”。其帐务处理是：耗用的人工费用，借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”等科目；耗用的材料费用，借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷记“库存材料”、“原材料”、“周转材料摊销”（分摊的周转材料摊销额）、“银行存款”（支付的周转材料租赁费）等科目；耗用的机械使用费，借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷记“机械作业”（使用本单位的自有施工机械发生的费用）、“银行存款”（租用外单位的施工机械发生的租赁费）等科目；耗用的其他直接费用，借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷记“银行存款”等科目。
（２）间接费用。
间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不易直接归属于受益对象，这是因为，间接费用是在企业下属的直接组织和管理施工生产活动的单位发生的费用，这些单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担，因此，本准则规定“间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本”。
在会计实务中，间接费用一般应设置必要的会计科目进行归集，期末再按一定的方法分配计入有关合同成本。间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。
①人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：
间接费用分配率＝当期发生的全部间接费用÷当期各合同发生的人工费之和
某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率
例如，某建筑公司第一工业同时承建Ａ、Ｂ、Ｃ三项合同工程，已知Ａ合同发生的人工费１４０万元，Ｂ合同发生的人工费１６０万元，Ｃ合同发生的人工费２００万元。第一工区当期共发生间接费用５０万元。
间接费用分配率＝５０÷（１４０＋１６０＋２００）＝１０％
Ａ合同应负担的间接费用＝１４０×１０％＝１４（万元）
Ｂ合同应负担的间接费用＝１６０×１０％＝１６（万元）
Ｃ合同应负担的间接费用＝２００×１０％＝２０（万元）
其帐务处理如下：
实际发生的间接费用
借： 工程施工－－间接费用 ５０００００
贷： 银行存款等 ５０００００
期末将间接费用分配计入各合同成本
借： 工程施工－－Ａ合同 １４００００
－－Ｂ合同 １６００００
－－Ｃ合同 ２０００００
贷： 工程施工－－间接费用 ５０００００
②直接费用比例法。直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：
间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同发生的直接费用之和
某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配率
例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接费用１５０万元，乙合同发生的直接费用２００万元，丙合同发生的直接费用２５０万元。第二工区当期共发生间接费用１５万元。
|
