计算公式:成品油零售企业销售数量=成品油零售企业期初库存数量+成品油批零兼营企业和批发企业开具给成品油零售企业的成品油数量-成品油零售企业期末库存数量
以计算出的销售数量推算企业申报的增值税应税销售额的合理性。
3.最大库容量法
基本同石油炼化企业,但企业的最大库容量应更多地参考技术监督部门的信息。
4.增值税税收负担率分析法
同成品油批发企业。
上述两种方法属于案头分析阶段设置的初步筛选指标,当某一项指标异常时,还需进入进一步的核实阶段。在核实阶段,可采用“销售数量倒挤法”。该方法的基本原理是:
评估期销售数量=期初库存数量+评估期购进数量-期末库存数量-合理损耗数量-自用油数量
其中:“期初库存数量”可参考使用成品油零售企业在评估期之前某段时期的各时点账面库存数量的平均值;
“评估期购进数量”可根据纳税人增值税申报附列资料所列的评估期认证相符增值税专用发票抵扣购进数量;
“期末库存数量”可按期末进行实地测量储油罐储油高度或质量技术监督部门提供给加油站的有关容量表,测算出成品油实际库存量;
“自然损耗数量”可根据国家CB11085-89标准以内计提正常损耗;
“自用油数量”可根据企业实际情况或每月购进成品油数量不超过一定的比例内掌握。
白酒行业
一、行业征管难点
(一)白酒生产企业属于农产品加工行业,带有该行业增值税管理的共性问题,原材料购进和耗用数量难以核实。同时,白酒生产企业在回收包装物时还涉及废旧物资销售发票,同样难以监管。
(二)白酒生产工艺复杂,即使生产同一种产品,受设备状况、工艺流程、原材料种类和耗用量等因素的影响,出酒率也存在较大差异。
(三)白酒行业关联交易、现金交易等现象比较普遍,且白酒产品种类繁多,销售网点分散,销售形式灵活,客观上便于不法分子通过账外经营、迟计销售、不开发票等手段偷逃税款。
二、评估指标参数
(一)白酒生产企业增值税税负参数(供参考)
分香型测算:
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┃ 香型 ┃2004年平均值 ┃2005年平均值 ┃2006年平均值 ┃ 三年平均 ┃
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┃ 浓香型 ┃ 6. 31% ┃ 7. 74% ┃ 7. 99 % ┃ 7.37% ┃
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┃ 酱香型 ┃ 11. 81% ┃ 13.13% ┃ 12.10% ┃ 12.29% ┃
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┃ 兼香型 ┃ 4. 78% ┃ 8. 80% ┃ 5. 90% ┃ 6.63% ┃
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┃ 米香型 ┃ 9. 89% ┃ 10. 42% ┃ 10.55% ┃ 10.29% ┃
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┃ 清香型 ┃ 11. 60% ┃ 11. 58% ┃ 12.28% ┃ 11. 88% ┃
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┃ 老白干 ┃ 9. 31% ┃ 10. 74% ┃ 8.74% ┃ 9.56% ┃
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┃ 合计 ┃ 8% ┃ 9.26% ┃ 9.35% ┃ 8.9% ┃
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分企业规模测算:
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┃ 企业类型 ┃ 2004年度 ┃ 2005年 ┃ 2006年 ┃ 三年平均 ┃
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┃ 名优酒厂 ┃ 8.66% ┃ 10.48% ┃ 1O.70% ┃ 10.01% ┃
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┃规模以上酒厂 ┃ 5.86% ┃ 6.57% ┃ 6. 52% ┃ 6.27% ┃
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┃ 小酒厂 ┃ 6. 01% ┃ 5. 41% ┃ 4. 33% ┃ 4.89% ┃
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按部分地区所有调查企业测算:
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┃ 省份 ┃ 2004年 ┃ 2005年 ┃ 2006年 ┃ 三年平均 ┃
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┃ 四川 ┃ 6. 29% ┃ 8. 39% ┃ 8. 58% ┃ 7. 83% ┃
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┃ 安徽 ┃ 3. 19% ┃ 5.31% ┃ 5. 27% ┃ 4.75% ┃
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┃ 广西 ┃ 9. 86% ┃ 10.37% ┃ 10.93% ┃ 10.49% ┃
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┃ 贵州 ┃ 11.71% ┃ 13. 18% ┃ 12. 08% ┃ 12.26% ┃
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┃ 河北 ┃ 8.88% ┃ 9. 33% ┃ 8. 40% ┃ 8. 84% ┃
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┃ 宁夏 ┃ 5.25% ┃ 6.70% ┃ 8.49% ┃ 6.69% ┃
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┃ 山西 ┃ 11. 64% ┃ 11. 73% ┃ 12. 60% ┃ 12. 06% ┃
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┃ 内蒙 ┃ 7.32% ┃ 7.11% ┃ 7.88% ┃ 7. 44% ┃
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┃ 全国平均 ┃ 8. 00% ┃ 9.26% ┃ 9. 35% ┃ 8. 90% ┃
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