我国跨境税收行政合作制度的深化拓展
——以法国和欧盟的税收行政合作的新发展为借
崔晓静
【摘要】法国和欧盟在跨境税收信息交换以及增值税的税收信息制度方面的创新和发展，为中国的跨境税收情报交换和构建两岸四地税收行政合作的组织化机制，提供了有益的参考和借鉴。
【关键词】国际税收条约；跨境税收协定；税收信息交换协定
【全文】
欧共体统一市场的建立，完成了资本、服务、货物和人员在欧盟成员国间的跨境自由流动，但也为企业和自然人的国际偷逃税提供了更多的便利，从而给各国税收主管当局在境外税收征管工作带来了重大挑战，尤其是在境外税收信息的获取方面存在着巨大的困难。为此，作为欧盟的重要成员国，法国早已开展了税收行政合作工作，以便有效地开展税收信息交换。本文拟介绍法国国际税收协定和欧盟税收行政合作的新发展，以期对中国的税收信息交换立法的完善有所借鉴和参考。
一、法国的国际税收条约
各国行政机关一直都致力于税务信息的收集。近几年来，各国在税务方面尤其是在稳固税基问题上的协作有所加强。[1]这种协作的加强主要表现为各种税收条约和跨境协定的签订和实施。法国的国际税收条约包括避免重复征税的双边税收协定和跨境税收协定两大类税收协定。
（一）国际税收协定
1843年法国和比利时在继承权中的行政协作[2]是最早出现的税收协定。现在的一些诸如欧洲理事会和经合组织间的公约、北欧的行政协作互助公约以及由中美洲税务行政中心制定的税务信息交换示范条约和由独联体制定的互相尊重税收立法问题合作与协助的示范条约，都是为了增进政府间的税务合作而制定的。
尽管税收协定的形式多种多样，但其中最具权威性的还当属经合组织的税收协定范本。[3]法国学者朱利亚德教授认为，所谓协定范本，“从严格意义上讲，就是一种被模仿的对象。这种示范公约可以被定义为是为了供国家在双边和多边关系中，进行模仿或复制的国内国际的所有条款的总和。因此协定范本是没有法律效力的，但是事实上它有一定的权威性，这取决于它在技术上的成功和实践中的高度可采性。”[4]法国所签订的税收协定都参照了经合组织范本公约。而无论各种税收协定之间的差异如何，所有这些税收协定都是以国家间税务行政机关的合作为宗旨的，只是在信息交换的范围上有所不同。此外，税收信息交换往往仅限于税收协定所涉及的税种，并且一般情况下都会涉及到个人所得税和企业所得税，除此之外，也会涉及到一些其他的税种，如财产无偿转移税，或者一些当地税。[5]在税收信息交换的程序和方式方面，法国签订的双边条约一般会包含一个国际行政协作的条款，[6]该条款中设定的信息交换程序的使用范围往往是多变的。比如，在交流的方式上，这种信息交换可以是经请求的交换，也可以是自发交换，或者自动交换。法国还设有驻外税务专员，他们被安排在大使馆协调信息的交换程序。法国还签订了一些专项的协定，旨在加强税收方面的信息交换。
