《个税法》修改中的几个理论问题
刘隆亨
【摘要】在2005年7月到10月间，我国进行《
个人所得税法》修订，期间展开了全国大讨论。对扣除额究竟是多少，有的进行科学推断，有的打赌分胜负，最后于10月27日全国人大常委会第18次会议通过了“关于修订
个人所得税法的决定”。其中有两点特别引人注目，一是免征额由800元调到1600元；二是对高收入者的个税征收实行双重申报，加大了征收力度。这两个亮点，引发出了个税法的价值取向和不少其他的理论问题。
【关键词】免征额；双重申报；价值取向
【全文】
一、第三次修订《个税法》扣除标准为1600元的亮点。是“法的关系根源于物质的生活关系”的马克思主义基本观点的运用与反映
笔者认为，国务院向全国人大常委会提出由800元调到1500元的扣除标准，是从当前居民的收入状况和消费支出状况，以及与财政承受能力的情况出发考虑的，是有根据的。而在2005年9月27日全国人大常务委员会主办的听证会上，参加听证发言的同志向国家权力机关陈述了对此次修订《个税法》的意见、愿望和要求。其q=90％以上的发言认为，1500元的扣除标准偏低，而人大常委会委员们也有70％的人持此意见。因此，十届全国人大常委会在充分吸收立法论证会公众的意见后，按照民主集中制的原则，最后由1500元调到1600元的统一标准扣除额。这就不仅能满足更多纳税人的要求，财政能力也还可以承受。从1600元的扣除标准来看，全国每年大约有5310万工薪族平均每人每年免缴个人所得税530元，这就保护了中低收入者的利益。全国每年财政税收大约减少280亿元，从全局看财政也是能承受得了，并最终能弥补上来的。欠发达地区税收收入减少的影响较大，可以由转移支付的办法来解决。而扣除标准由800元上升为1600元，这个修改是一个亮点，其理论意义就在于反映了马克思当年一再强调指出的，“法的关系最终根源于物质的生活关系[1]”，不是人们的意识决定存在，而是存在决定意识的重要原理。所谓物质生活，包括居民的收入、支出、财政承受能力等。经济基础是第一性，法律是第二性。而经济条件的变化，引起税收法律制度的变化，也反映了经济基础决定上层建筑。和上层建筑对经济基础的反作用。如果脱离我国已经变化了的今天的经济条件，还停留在20多年前确立的800元的扣除标准上，或者今天一下子就提到3000—5000元的扣除标准，也都是违反马克思主义的基本观点的：违背经济发展的法只是一张空文，不适应经济关系的法律观念也是不可能长期存在的。
