《中华人民共和国宪法》第13条规定，“公民的合法的私有财产不受侵犯。”第33条第3款规定“国家尊重和保障人权。”第5条规定，“中华人民共和国实行依法治国，建设社会主义法治国家。”既然公民财产权受宪法保护，那么国家征税就是对公民财产权的部分剥夺，税收作为对公民财产权的一种侵犯，必须接受合法性追问，即税的征收必须有明确的法律依据，该法律必须经纳税人同意，而且该法律的合法性、合理性必须接受合宪性审查。此外，我国宪法中还规定了一些公民社会权的条款，这些宪法社会权得以落实必须依赖纳税人缴纳的税收，事实上，政府收税的合法性就在于为公众提供公共产品、改善公共福利，如果政府背离了这一目的，则违反了政府与人民的契约。为保障公民财产权及其他社会权等基本权利得以落实，公民必须拥有寻求救济的权利。因此，宪法关于财产权、社会权的规定本身就隐含了公民可以对政府不正当的征税、违法用税等行为寻求救济的权利。

　　宪法中可以直接作为纳税人诉讼制度基础的条文主要包括：第2条规定，“中华人民共和国的一切权力属于人民”、“人民依照法律规定，通过各种途径和形式，管理国家事务，管理经济和文化事业，管理社会事务。”第41条规定，中华人民共和国公民“对于任何国家机关和国家工作人员的违法失职行为，有向有关国家机关提出申诉、控告或者检举的权利。”因此，纳税人对政府的财政收支行政行为应当有知情权和控告、检举权，当然有权通过诉讼方式监督政府依法征收及使用税款。

　　（三）我国建立纳税人诉讼制度的意义

　　首先，“无救济，则无权利”，“凡权利受到侵害时应有法律救济之方法，此为权利本质。”[16] 事实上，正如戴雪所指出的那样，“承认个人自由权的存在并无丝毫的困难，亦无甚益处。其实在的困难乃在于如何使其实行保障”。[17]宪法规定的种种权利能否落实到实处而不至于口惠而实不至的，宪法不至于沦为“纸面上的宪法”或“名义宪法”，关键在于是否有完善的行宪、护宪制度，在诸种制度中，赋予权利被侵害者诉权是重要的一项内容。

　　其次，通过权利限制权力，弥补体制内权力监督的不足。在现代社会中，权利是法治力量的源权，通过赋予纳税人公益诉权，能有效地揭露并制止政府及其官员违法使用税款行为，从而保证税款的正确用途，遏制公共资金使用过程中的腐败现象。同时，唯如此才能确立民主财政，建立廉价政府和责任政府。