2. 税收债权凭证及其异议
税收债权如果确实已经发生，应该用何种凭证予以证明？私法上债权人可以出示合同、欠条、转帐单、入帐单、收据等，以证明自己对破产企业确实拥有债权。税收属于法定债务，其发生不需要任何凭证，只要满足法定的构成要件即可。税务机关、财政机关或海关申报税收时，可以凭其自己做出的生效行政决定，上级机关做出的生效行政复议决定，或者法院的生效行政裁判文书，向破产债务人主张权利。[8]如果在法院受理破产申请后才发现欠税，税务机关应当直接向法院申报债权，无需另行制作税务处理决定书。从程序上看，对于其他破产债权人，或者是破产债务人本人而言，无论是税务机关的行政决定，或者上级机关的行政复议决定，还是法院的行政裁判文书，都应该有机会提出异议。异议内容包括税收是否成立，税收的数量，税收是否超过核定期间，等等。正因为如此，《企业破产法》第57条和第58条规定，管理人收到债权申报材料后，应当登记造册，对申报的债权进行审查，并编制债权表。债务人、债权人对债权表记载的债权无异议的，由法院裁定确认。债务人、债权人对债权表记载的债权有异议的，可以向受理破产申请的法院提起诉讼。然而问题在于，当债权人或债务人向法院起诉时，是否考虑行政决定或法院裁判的既判力？
笔者以为，《企业破产法》第58条只是规定异议人可以起诉，但法院是否有必要受理，可根据不同情况分别处理。事实上，《企业破产法》第58条主要针对私法债权。它们没有经过行政或司法程序的确定，需要给债务人或其他债权人提出异议的机会。而受理破产申请的法院也需要根据《民事诉讼法》的规定对债权进行审查。至于公法上的税收债权，如果债权人能够提出生效行政文书或法院裁判，就已经具有确定力和既判力，受理破产申请的法院无需再行审查。因此，一旦接到此类诉讼，法院应当裁定不予受理。
3. 税收债权的成熟度及其申报
《企业破产法》第113条所规定的“税收”，是指破产企业所欠税款。然而何谓欠税，需要根据时间性条件加以界定。简单来说，每一种税收都有法定的纳税义务发生时间。在此时间之前，纳税义务尚未发生，自然无从欠税。纳税义务发生之后，税法又规定了申报和缴纳期限。只有当申报和缴纳期限届满之后，如果纳税人仍然未能缴纳税款，才构成欠税。在税收征收管理实务中，当欠税的时间条件未能满足时，税务机关不能征收滞纳金，也不能采取强制执行措施，最多只能进行税收保全。然而进入破产程序之后，债务人的主体资格面临终止，所有债务都必须彻底解决。因此，对于尚未完全成熟的税收，只要已经发生，就必须允许其申报。具体的法律依据在于，《企业破产法》第46条规定，未到期的债权，在破产申请受理时视为到期。
略微特殊的问题是，对于所得税等按年计算的税收，当债务人在年中被宣告破产时，税收是否应该申报，以及应该如何计算？ 根据《企业所得税暂行条例实施细则》第52条，纳税年度，是指自公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。据此，当企业在年中被宣告破产时，应以当年公历1月1日起至破产申请受理之日止，作为一个纳税年度，计算应纳所得税款。破产申请至破产宣告之间产生的税收，作为共益费用或破产费用，不必经过债权申报程序。[9]
四、破产法中的程序中止对税收的意义
在破产案件审理过程中，中止一切可能引起债权变动的程序，保证破产债权人之间的公平受偿，是破产法一个基本的要求。以美国破产法为例，法院受理破产申请之后，债权人不能向法院起诉，已经起诉的必须终止审理，已经作出裁定的不能执行。债务人不能对无担保的债务设定担保，也不能对有担保的债权放弃担保。债权人与债务人之间不能抵消债务，债务人不能私自清偿债权，等等。就税收而言，这种自动中止的效力主要体现为，没有登记的税务留置不能登记，已经核定的税收不能强制征收，已经启动的强制执行程序必须停止。纳税人不能向税务法院起诉，已经起诉的则必须中止审理。[10]
