3.1.3.1税式支出制度在发达国家的具体表现
（一）美国的税式支出制度
自从税式支出理论在美国正式提出以后，税式支出的概念在范围和实际运用等方面得到迅速地扩展。1974年美国国会
预算法案将这一概念变成新国会预算程序的一个组成部分。相应地，1975年以后的所有
预算法案都包括一项标题为“税式支出”的特别分析，说明税式支出的概念并提供所得税税式支出的明细表。1976年，美国众、参两院的预算委员会都指定把削减税式支出作为税收立法改革的一个目标，这是1976年的“税收改革法案”得以通过的一个重要因素。1977年，美国总统要求财政部对税式支出的每个项目进行审查，并提供一份税式支出项目是否合乎需要的评析报告。从1977年开始，美国国会除继续致力于管理持续增长的联邦预算外，还致力于分析和解决税式支出对社会经济造成的影响。1979年，萨里和另一位学者桑利在研究所得税税收结构时提出：“构成税制结构的第一个因素必定是有关正规所得税的应用方面，诸如所得的确定、年度计算期的使用、纳税实体的确定、税率表及减免的水平。第二个制度要素是由每一所得税中的特殊规定组成。这些特殊规定通常称为税收鼓励或税收补贴，是与正规税制相背离的，是为了鼓励特定的行业、活动和阶层而设置的。”
美国财政部对税式支出预算同时采用两个基准，即规范基准(Normal Baseline)和参考基准(Reference Law Baseline)，并根据两种基准进行估算。规范基准是以综合所得税的实际变化来描述的，把收入定义为特定时间内消费额和净财富变化的总和。规范税法基准包括个人免税，标准扣除，获取所得引起的支出扣除。规范税收并不限制在某一税率的具体结构上，也不为纳税单位的特定定义所限。参考基准更接近于当前法律，以现存法律的普遍性条款来描叙，参考基准税式支出只限于税法中起特定功能的特殊例外。这些功能与特定的预算种类一致，例如国防，农业，卫生保健等。鉴别一项税式支出一般使用两个标准。第一，无特殊条款情况下，税法有必要提供一般法规去使纳税人确定他的所得税是否是到期应付的，这些一般法规被称之为参考税法。第二，特殊条款用于非常窄的交易或交易者一类，并以此来分析划拨资金的预算直接支出方面的特别条款是否客观。
美国税式支出预计采用过三种方式：收入效应法(Revenue Effect)、现值法(Present Value)、等额支出法(Outlay Equivalence Approach)[xi]。收入放弃法是政府因提供税收优惠而导致的年税收收入的减少额，它以包含税收优惠条款的新立法与原立法间的比较为依据。每项税式支出都是以其他税收政策不变为假设，各项税收支出政策间的抵消没法考虑。这种方法不考虑纳税人的反应。譬如，税收抵免项目的成本就可以简单地认为是抵免额；属于税式支出的宽免项目的成本就等于边际税率与扣除总额的乘积。收入收益法是计算如果取消税式支出而能增加税收收入的一种方法。这种方法考虑了纳税人的反应。但需要熟知纳税人行为以及有关弹性标准的资料，需要把纳税人各项行为考虑全面，估算工作并不简单。等额支出法是计算如果使纳税者享受类似优惠所需的直接财政支出额。这种方法要求税式支出项目与直接财政支出项目的严格对应，难度较大，目前只有美国采用这种方法。
税式支出报告编制具有法定义务，财政部和税收联合委员会都需准备税式支出报告；税式支出报告作为政府预算的一部分，在近几年中，税式支出被国会作为预算周期的一部分进行了审查；税式支出估算数每年公布一次;税式支出报告目前包括个人所得税、公司所得税、不动产税和礼品税及社会保险缴款；由于地方税不在联邦预算的范围之内，税式支出报告不包括地方税；税式支出项目按照预算职能进行分类。
另外，美国税式支出管理的特点还表现在：第一，税式支出制度比较完善，表现在税式支出涉及的范围广，涉及了全部主要税种；税式支出手段丰富，包括了扣除、抵免、免税、递延、基底、顶限等直接或间接的主要税式支出方式；具体预测上分税种按不同的预算功能进行分析、汇总。第二，税收征管信息化，纳税人识别代码是税收征管工作的基础，纳税人在具体缴纳税款时，可以使用支票或联邦税款电子付款系统纳税[xii]。财政部国税局可以通过与银行联网，对每日所收缴的税款进行汇总、清零，财政部可以比较迅速地得到有关数据。第三，美国对税式支出实行全面的预算管理，即对各种税式支出项目严格规定统一的税式支出帐户，按年度定期编报，连同主要的税式支出成本的估价，附于年度预算报表之后，将税式支出预算直接纳入预算管理，作为预算报告的一部分[xiii]。
