企业所得税法关于社会公益捐赠税前扣除解析
徐世元
【全文】
2007年3月16日全国十届人大五次会议通过的《
中华人民共和国企业所得税法》第
九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。此规定与现行执行的内资企业《企业所得税暂条例》和外资企业《
外商投资企业和外国企业所得税法》有哪些差异，现行的标准如何，实际操作应注意哪些问题。本文试作一探讨与分析：
一、关于基数与比例
新的《
企业所得税法》规定的抵扣基数为：企业年度利润总额。扣除比例为12％。
内资企业《
企业所得税暂行条例》规定的抵扣基数为：年度应纳税所得额。扣除比例为3％。而《
外商投资企业和外国企业所得税法》实施细则规定：外商投资企业和外国企业用于中国境内有公益、救济性性质的捐赠可作为成本列支，税前全额扣除。
二、关于扣除标准
由于新的《
企业所得税法》具体的实施细则尚末出台，下面对现行的公益、救济性捐赠支出的扣除标准作一归类。
1、按捐赠主体分：公益、救济性捐赠支出的扣除标准比例为1.5％、3％和据实扣除。其中金融、保险企业为1.5％，而其他企业（非外资）为3％，外资企业据实扣除。
2、按受捐赠单位性质或行业分：扣除标准比例为3％、10％和100％
（1）向宣传文化事业的捐赠按10％比例扣除：如文化馆、科技馆、美术馆、图书馆、博物馆、某些艺术表演团体（如国家重点交响乐团、芭蕾舞团等）、文物保护单位。
（2）向福利性、非营利性的老年服务机构、红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所、世博会、第二十九届奥运会等的捐赠按全额扣除。
（3）对向遭受洪涝灾害地区的捐赠（包括资金和实物），通过联合国儿童基金组织向贫困地区儿童的捐款，通过光华科技基金会、中国癌症研究基金会、中国初级卫生保健基金会、中华国际科学交流基金会、阎宝航教育基金会、香江社会救助基金会、中国经济改革研究基金会、中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会和中国安烈基金会用于公益救济性的捐赠，企业在年度应纳税所得额3％以内的部分予以扣除。
