《WTO与中国税收政策合法化问题研究》之前言——教育部人文社会科学研究重点课题
刘剑文
【关键词】税收政策；合法化
【全文】
税收政策是一国宏观经济政策的重要内容，也是公共政策研究的重点课题，一向为国外学术界所重视。特别是上一世纪凯恩斯经济学派和公共选择学派创立以来，西方学者从经济、政治和法治等多角度对税收政策的制定及其实现进行了非常深入的研究，取得了极其丰富的成果。由于受市场经济发展水平及整个社会法治程度的限制，国内关于税收政策的研究还显得不是很成熟。这尤其表现在仅仅从经济的角度研究税收政策，论证其在经济上的合理性，而很少注意税收政策的制定和贯彻实施和法治的密切联系，即对税收政策的实现机制没有进行更加深入的研究。使得实践中税收政策的功能没有能够正常的发挥，其预期目标也未得到很好的实现。随着中国法治的发展，特别是受加入WTO的影响，税收政策的公开、透明、规范等合法性要求将越来越受到各方面人士的重视。因此，仅仅从经济视角研究税收政策是不够的，还有必要从法治的角度对其进行分析，即探讨这些政策如何通过合法的途径和形式予以贯彻。因此，对具有经济合理性的税收政策进行合法化研究，研究其实现机制，应该成为今后这一课题研究的主要趋势。针对我国税收政策研究中存在的上述问题，本专著选择法治这一为该研究领域一向所忽略的视角，结合WTO的相关要求和国外的成功做法，研究WTO体制下中国税收政策的合法化问题。
从法治的视角研究税收政策的合法化问题是本专著的创新所在。这一研究具有重大的理论意义和实际意义。在中国的治理模式中，政策长期以来发挥着主导作用，法律的作用强调得并不是很多。而在实行依法治国的情况下，这一状况必须得以改进，这样，如何处理政策与法律的关系就成为当代中国法理学的一个重大问题。在现代市场经济条件下，国家普遍重视宏观调控，税收是宏观调控的重要手段之一，税收领域的政策与法律问题也就显得更为复杂和典型。因此，研究税收政策的合法化及其实现机制问题，对于处理一般的政策与法律的关系可以提供一种思路。此外，本专著从法治的视角研究税收领域公共政策的方法也具有一定的方法论上的意义，有助于克服税收政策研究上原有方法论上的缺陷。受法治发展水平的局限，税收政策在中国的税收实践中发挥着重要的作用，这一点和法治发达国家的做法大有不同。从某种意义上说，中国的税收政策在效力上一直僭越于税法之上；政策代替税法、以政策修改税法的现象十分普遍。如果严格从法律的视角观察，许多税收政策的贯彻实施过程实际上是不合法的。这种状况一方面削弱了法律的权威，另一方面也极大地阻碍了税收政策本身效用的发挥。在这种情况下，政府的相关宏观调控目标得不到有效的实现，公民（纳税人）在市场经济条件下对税收的有效预期无法建立，所有这些都不利于社会主义市场经济体制的良性运行。本专著的研究就是为相关部门在法治的框架下制定和贯彻执行税收政策，进而使相关行为符合WTO的要求提供可行性建议。
