纳税申报与纳税人权利保护——《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》解读
刘剑文
【全文】
日前，
国家税务总局制定了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（以下简称
《办法》）。该
《办法》的公布与实施，有利于强化
个人所得税法征收管理，保障国家税收收入，维护纳税人的合法权益；同时，也在一定程度上促进了我国纳税申报制度的完善。本文拟以国家与纳税人关系为切入点，从权利和义务的角度探讨纳税申报的法律性质，以及该
《办法》的实施与纳税人权利保护问题。
一、纳税申报与民主纳税权利
公共财政理论主张，税收是纳税人满足自身对公共物品的需求，依合宪性的法律向国家承担的一种公法上的金钱给付义务。从国家的角度来看，税收是国家为获取实现国家职能所需的财政收入，对于一切满足法律所规定的课税要件者所强制、无偿地征收的一种以金钱给付为内容的法定义务。[1]宪政国家中，国家征税权合理性的基础就在于国家必须为纳税人提供公共服务，满足社会公共需要的收入来源，实现其公共职能。
由于税收体现私人所得或财产向国家的强制性转移，为保障私人财产权非依法律明文规定不受限制和剥夺的基本权利，现代法治国家均强调税收法定主义。因此，只要纳税人的经济事实满足税收实体法规定的全部税收要件，即可认定纳税义务的成立。但纳税义务的履行，需要通过纳税人应纳税额的确定。目前我国确定应纳税额的程序和方法主要有两种：一是核定征收方式，是指不能以纳税人的账簿为基础计算其应纳税额时，由税务机关采用特定方法确定其应纳税额或应纳税收入，纳税人据以缴纳税款的一种方式；二是自行申报纳税方式，是指应纳税额原则上依据纳税人的申报予以确定，只是在其纳税人未自动申报或申报不实的情况下，才由征税机关加以更正决定或行使处分权予以确定的方式。具体而言，纳税人依照实体税法有关税收要素的规定，自己计算应税的计税依据及税额，并将此结果以纳税申报书或申报表的形式提交征税机关。征税机关原则上根据纳税人的申报确定应纳税额，只有在纳税人无自动申报或申报不适当的情况下，才由征税机关依处分行使税额确定权。
