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笔者以为，会计师的法律责任问题归根结底是一个资本市场风险的公平与合理分配的问题。 它必须兼顾会计师执业活动的制度价值与内在局限两个方面。过去40年间司法实践在合同相对人、已知第三人以及可预见之第三人等标准之间循环往复的变动表明，仅仅试图在会计师与公众之间寻求损失分配的公平合理是不现实的。必须把会计师的法律责任置于公司治理结构的框架下，在公司、会计师、报表使用人三方之间实现一种利益平衡。从这个意义上，2002年以来席卷西方国家的公司财务会计监管模式的改革，在改造会计职业的同时，力图重新塑造围绕着公司财务审计所发生的各种利益关系，可能是我们走出会计师法律责任问题困境的一条必由之路。
【注释】
MarcJ. Epstein & Albert D. Spalding,The Accountant’s Guide to LegalLiability and Ethics, Homewood:Business One Irwan, 1993，at 2.
国贸工部委托的Likierman委员会在1989年就专业人士的法律责任问题发布了一份专题调查报告， 并非会计职业相对于其他职业来说品德最差，或者业务水平最低，只是因为会计师的执业活动与资本市场这个财富中心牵连在一起，很自然地成为利益冲突的焦点。Department of Trade and Industry, “Professional Liability, Report ofthe Study Teams”, (Chairman: Professor Andrew Likierman), HMSO, 1989.
Carl S. Hawkins,“Professional Negligence Liability of Public Accountants”, 12 VAND L.Rew797 (1959)。
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美国学者的研究，如Albert G. Besser, “Privity?‑AnObsolete Approach to the Liability of Accountants to Third Parties”, 7 SETON HALL L. REV. 507 (1968); Michael A. Mess,“ Accountants and the Common Law:Liability to Third Parties”, 52 NOTRE DAME L. REV. 838 (1977); Kenneth Ira Solomon, “Ultramares Revisited:AModern Study of Accountants'' Liability to the Public,” 18 DEPAUL L. REV. 56 (1968)等。加拿大学者的研究，如Gosnell, “Accountants'' Liability to Third Parties for Negligently PreparedFinancial Statements”, 40 U. TORONTO FAC.L.REV. 35(1982)。
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