四、关于评估机构与会计师事务所的协作
笔者认为，在周文所提案件中，公诉机关指控评估人员与会计师事务所的协作是“不按照独立评估作为规范开展工作”，这是没有法律依据的，也反映出公诉机关对资产评估独立性的一种误解。
根据国家和行业有关规定，结合资产评估业务活动的本质要求，资产评估的“独立性”，主要是指评估机构在评估业务工作中的意志独立、利益独立、责任独立。亦即资产评估不受来自任何方面的非法干涉、评估机构及其人员不得与评估委托人之间存在各种利害关系、评估机构及其人员须对其评估行为和评估结果独立承担法律责任。在法律上，同时也在客观需要上，评估机构（人员）只要不违反国家法律以及行业规则的禁止性规定，它（他、她，下同）完全可以甚至应当与有关方面进行协作。这非但不使其独立性受到影响，相反却正是其独立性的一种实在表现。只不过：无论它与谁协作、如何协作，它都必须自身独立地对因这种协作活动转化而来的评估结果承担相应的法律责任。这种责任的大小与有无，概与其协作者一方的故意或过失无关，除非双方通谋、实施违法犯罪。至于评估机构一方与它的协作者一方，基于其工作环节、职能要求、规则规范各不相同，即使都有违法或者犯罪行为，亦应当“罪责自负”，相互之间并不相干。
【注释】涉及评估对象权属的部分规范：
1989年9月21日国家国有资产管理局《在国有资产产权变动时必须进行资产评估的若干暂行规定》规定：“受委托的资产评估机构，应在被评估的占用单位全面进行资产、债权、债务清查的基础上进行核实，然后进行评定估算，并向委托评估的有关单位提交资产评估结果报告书”，
国务院1991年颁布、现行有效的关于资产评估的专门行政法规《
国有资产评估管理办法》第
十二条规定：“国有资产评估按照下列程序进行：（一）申请立项；（二）资产清查；（三）评定估算；（四）验证确认”，第
十七条规定：“受占有单位委托的资产评估机构应当在对委托单位的资产、债权、债务进行全面清查的基础上，核实资产帐面与实际是否相符，经营成果是否真实，据以作出鉴定”，第
十八条规定：“受占有单位委托的资产评估机构应当根据本办法的规定，对委托单位被评估资产的价值进行评定和估算，并向委托单位提出资产评估结果报告书”，第
三十二条规定：“资产评估机构作弊或者玩忽职守，致使资产评估结果失实的，国有资产管理行政主管部门可以宣布资产评估结果无效，并可以根据情节轻重，对该资产评估机构给予下列处罚……” 第
三十五条规定：“违反本办法，情节严重，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任”。
1992年国家国有资产管理局《
国有资产评估管理办法施行细则》第
二十七条规定：“资产评估机构依据批准的评估立项通知书，接受评估委托，按其规定的范围进行评估，对占有单位整体资产评估时，应在资产占有单位全面进行资产和债权、债务清查的基础上，对其资产、财务和经营状况进行核实”，第
二十八条规定：“资产评估机构对委托评估的资产，在核实的基础上，根据不同的评估目的和对象，依照国家的法律、法规和政策规定，考虑影响资产价值的各种因素，运用科学的评估方法，选择适当的评估参数，独立、公正、合理地评估出资产的价值”。
国家国有资产管理局1993年《
关于资产评估报告书的规范意见》六要求：“《报告书》必须依照客观、公正、实事求是的原则撰写，如实反映评估工作的情况。调查取证的资料要真实可靠，不得提供伪证”，十要求：“《报告书》中应写明评估的目的、范围、资产状况和产权归属……产权归属，应说明资产占有单位拥有产权的情况和限制条件” ，十四要求：“《报告书》还应有齐全的附件，包括：评估机构资格证书复印件，被评估单位产权证明文件（如房产、土地证明等）……”
1996年国家国有资产管理局转发的中国资产评估协会《资产评估操作规范意见（试行）》第五条规定：“资产评估要遵循独立性、客观性、科学性的工作原则……客观性原则是指评估人员要从实际出发，认真进行调查研究，在掌握翔实可靠资料的基础上，采用符合实际的标准和方法，得出合理、可信、公正的评估结论”，第六条规定：“资产评估要遵循产权利益主体变动原则，即以被评估资产的产权利益主体变动为前提或假设前提”，第十八条规定：“整体企业或单项资产的评估操作程序一般有如下主要内容……5．指导资产占有单位清查、填报资产，搜集准备资料；6．检查核实资产，验证资料……”，第二十六条规定：“在清查和检验核实过程中，要特别注意内部独立核算单位、分散在别处或异地的分公司、办事处、门市部、经销点、子公司、参股公司等单位，以及租入、租出、共用、有偿和无偿使用等资产” ，第一百二十一条关于资产评估报告书正文的基本内容要求包括写明资产的占有单位及其隶属关系、产权持有单位，以及评估依据等等，第一百二十二条规定要求资产评估报告书附件包括房屋建筑物、土地使用权及其它重要资产的产权证明文件。
财政部关于印发《
资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》评估依据
1．评估依据一般可划分为行为依据、法规依据、产权依据和取价依据等；
2．行为依据应包括进行资产评估的项目委托方的申请、股份企业董事会决议及资产评估立项批复等；
3．法规依据应包括资产评估的有关条法、文件及涉及资产评估的有关法律、法规等；
4．产权依据应包括评估资产的产权登记证书、土地使用权证、房屋产权证等；
5．取价依据应包括资产评估中直接或间接使用的、企业提供的财务会计经营方面的资料和评估机构收集的国家有关部门发布的统计资料和技术标准资料，以及评估机构收集的有关询价资料和参数资料等
评估过程
1．评估过程应反映评估机构自接受评估项目委托起至提交评估报告的工作过程，包括接受委托、资产清查、评定结算、评估汇总、提交报告等过程；
2．接受委托中应明确反映接受项目委托、确定评估目的和评估对象及范围、选定评估基准日、拟定评估方案的过程；
3．资产清查中应反映指导资产占有方清查资产与收集准备资料、检查核实资产与验证资料的过程；
4．评定估算中应反映现场检测与鉴定、选择评估方法、收集市场信息、具体计算的过程，在该部分应针对评估方法反映评估过程的特点；
评估结论
1．评估结论应包括评估结果汇总表、评估后各资产占有方的份额和评估机构对评估结果发表的结论；
2．须使用表述性文字完整地叙述资产、负债、净资产的账面价值、调整后账面值、评估价值及其增减幅度，并含有“评估结论详细情况见评估明细表”的提示；
3．评估结果除文字表述外，评估报告中还须按统一规定的格式列表揭示评估结果（其格式见“基本内容与格式三资产评估明细表”）；
4．存在多家资产占有方的项目，应分别说明评估结果；
5．对于不纳入评估汇总表的评估结果，应单独列示；
6．评估机构如对所揭示的评估结果尚有疑义，则应对实际情况充分揭示并在评估报告中发表自己的看法，以提示资产评估报告使用者注意；
特别事项说明
1．评估报告中陈述的特别事项是指在已确定评估结果的前提下，评估人员揭示在评估过程中已发现可能影响评估结论，但非评估人员执业水平和能力所能评定估算的有关事项；
2．提示评估报告使用者应注意特别事项对评估结论的影响；
3．揭示评估人员认为需要说明的其他问题。
备查文件
资产评估报告书的附报文件至少包括如下基本内容：
1．有关经济行为文件；
2．资产评估立项批准文件；
3．被评估企业前3年会计报表（至少包括企业资产负债表、损益表）；
4．委托方与资产占有方营业执照复印件；
5．产权证明文件复印件；
可能影响评估工作的重大事项说明
1．委托方和资产占有方有责任写明所有对评估结果产生重大影响的事项；
2．如委托评估的资产曾经进行过清产核资或资产评估，应说明曾经进行的评估情况和调账情况；
3．如存在影响生产经营活动和财务状况的重大合同、重大诉讼事项，应逐一介绍；
4．对存在的抵押、质押、担保及其它或有负债、或有资产应说明事项的性质、金额及与列入评估范围的资产和负债的关系。
（八）资产及负债清查情况的说明
资产委托方和占有方须应对本企业因进行资产评估而组织开展的资产及负债清查的情况和结果作出说明，主要应包括下列内容：
1．列入清查范围的资产及负债的种类、账面金额，产权状况，实物资产分布地点及特点；
资料清单
列示资产委托方、资产占有方提供的资产评估资料名称，主要包括：
1．资产评估、清查登记表（由评估机构出具样式）；
2．资产与负债清查结果；
3．相关经济行为的批文；
4．会计报表；
5．产权证明文件；
6．重大合同、协议等；
资产清查核实情况说明
（一）本章主要说明评估机构对委托评估的企业所占有的资产（含应评估的相关负债）进行清查核实的情况，具体包括以下基本内容：
1．资产清查核实的内容；
2．实物资产的分布情况及特点；
3．影响资产清查的事项；
4．资产清查核实的过程与方法；
5．资产清查结论；
资产清查核实的内容
写明评估人员对委托评估声明中确定的评估范围进行抽查复核，介绍进行资产清查的具体内容：资产类型、账面金额、形成及产权状况（含应评估的相关负债），实物资产应说明对其数量、品质、存放地点进行清查，并说明对可能影响资产评估的重大事项进行的了解。
六、评估依据的说明
（一）主要说明进行评估工作中所遵循的具体行为依据、法规依据、产权依据和取价依据，主要包括如下基本内容：
1．主要法律法规；
2．经济行为文件；
3．重大合同协议、产权证明文件；
4．采用的取价标准；
5．参考资料及其他。
重大合同协议、产权证明文件
主要列示由委托方、资产占有方提供的与资产评估相关的重大合同、协议、产权证明文件。
（五）采用的取价标准
主要列示由评估人员所选取的确定资产评估价值的技术标准，包括国家各部委、地方政府及有关部门颁发的技术标准、规范文件。
（六）参考资料及其他
主要列示有评估人员所选取的确定资产评估价值的参考资料，包括经验数据资料、研究成果、统计资料、行业惯例及国际评估惯例等，以及评估人员认为需要列示的其他评估依据。
机器设备的评估
1．应总体介绍机器设备的特点、购置日期、类别、工艺流程、技术水平状况、日常管理制度；
2．应说明评估原值的构成及其来源与依据；
3．应说明设备成新状况，或增值贬值因素，并介绍进行量化的方法及依据；
参考规范：1989年9月21日国家国有资产管理局《在国有资产产权变动时必须进行资产评估的若干暂行规定》规定：“受委托的资产评估机构，应在被评估的占用单位全面进行资产、债权、债务清查的基础上进行核实，然后进行评定估算，并向委托评估的有关单位提交资产评估结果报告书”，
国务院1991年颁布、现行有效的关于资产评估的专门行政法规《
国有资产评估管理办法》第
十二条规定：“国有资产评估按照下列程序进行：（一）申请立项；（二）资产清查；（三）评定估算；（四）验证确认”，第
十七条规定：“受占有单位委托的资产评估机构应当在对委托单位的资产、债权、债务进行全面清查的基础上，核实资产帐面与实际是否相符，经营成果是否真实，据以作出鉴定”，第
十八条规定：“受占有单位委托的资产评估机构应当根据本办法的规定，对委托单位被评估资产的价值进行评定和估算，并向委托单位提出资产评估结果报告书”，第
三十二条规定：“资产评估机构作弊或者玩忽职守，致使资产评估结果失实的，国有资产管理行政主管部门可以宣布资产评估结果无效，并可以根据情节轻重，对该资产评估机构给予下列处罚……” 第
三十五条规定：“违反本办法，情节严重，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任”。
1992年国家国有资产管理局《
国有资产评估管理办法施行细则》第
二十七条规定：“资产评估机构依据批准的评估立项通知书，接受评估委托，按其规定的范围进行评估，对占有单位整体资产评估时，应在资产占有单位全面进行资产和债权、债务清查的基础上，对其资产、财务和经营状况进行核实”，第
二十八条规定：“资产评估机构对委托评估的资产，在核实的基础上，根据不同的评估目的和对象，依照国家的法律、法规和政策规定，考虑影响资产价值的各种因素，运用科学的评估方法，选择适当的评估参数，独立、公正、合理地评估出资产的价值”。
国家国有资产管理局1993年《
关于资产评估报告书的规范意见》六要求：“《报告书》必须依照客观、公正、实事求是的原则撰写，如实反映评估工作的情况。调查取证的资料要真实可靠，不得提供伪证”，十要求：“《报告书》中应写明评估的目的、范围、资产状况和产权归属……产权归属，应说明资产占有单位拥有产权的情况和限制条件” ，十四要求：“《报告书》还应有齐全的附件，包括：评估机构资格证书复印件，被评估单位产权证明文件（如房产、土地证明等）……”
1996年国家国有资产管理局转发的中国资产评估协会《资产评估操作规范意见（试行）》第五条规定：“资产评估要遵循独立性、客观性、科学性的工作原则……客观性原则是指评估人员要从实际出发，认真进行调查研究，在掌握翔实可靠资料的基础上，采用符合实际的标准和方法，得出合理、可信、公正的评估结论”，第六条规定：“资产评估要遵循产权利益主体变动原则，即以被评估资产的产权利益主体变动为前提或假设前提”，第十八条规定：“整体企业或单项资产的评估操作程序一般有如下主要内容……5．指导资产占有单位清查、填报资产，搜集准备资料；6．检查核实资产，验证资料……”，第二十六条规定：“在清查和检验核实过程中，要特别注意内部独立核算单位、分散在别处或异地的分公司、办事处、门市部、经销点、子公司、参股公司等单位，以及租入、租出、共用、有偿和无偿使用等资产” ，第一百二十一条关于资产评估报告书正文的基本内容要求包括写明资产的占有单位及其隶属关系、产权持有单位，以及评估依据等等，第一百二十二条规定要求资产评估报告书附件包括房屋建筑物、土地使用权及其它重要资产的产权证明文件。
财政部关于印发《
资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》评估依据
1．评估依据一般可划分为行为依据、法规依据、产权依据和取价依据等；
2．行为依据应包括进行资产评估的项目委托方的申请、股份企业董事会决议及资产评估立项批复等；
3．法规依据应包括资产评估的有关条法、文件及涉及资产评估的有关法律、法规等；
4．产权依据应包括评估资产的产权登记证书、土地使用权证、房屋产权证等；
5．取价依据应包括资产评估中直接或间接使用的、企业提供的财务会计经营方面的资料和评估机构收集的国家有关部门发布的统计资料和技术标准资料，以及评估机构收集的有关询价资料和参数资料等
评估过程
1．评估过程应反映评估机构自接受评估项目委托起至提交评估报告的工作过程，包括接受委托、资产清查、评定结算、评估汇总、提交报告等过程；
2．接受委托中应明确反映接受项目委托、确定评估目的和评估对象及范围、选定评估基准日、拟定评估方案的过程；
3．资产清查中应反映指导资产占有方清查资产与收集准备资料、检查核实资产与验证资料的过程；
4．评定估算中应反映现场检测与鉴定、选择评估方法、收集市场信息、具体计算的过程，在该部分应针对评估方法反映评估过程的特点；
评估结论
1．评估结论应包括评估结果汇总表、评估后各资产占有方的份额和评估机构对评估结果发表的结论；
2．须使用表述性文字完整地叙述资产、负债、净资产的账面价值、调整后账面值、评估价值及其增减幅度，并含有“评估结论详细情况见评估明细表”的提示；
3．评估结果除文字表述外，评估报告中还须按统一规定的格式列表揭示评估结果（其格式见“基本内容与格式三资产评估明细表”）；
4．存在多家资产占有方的项目，应分别说明评估结果；
5．对于不纳入评估汇总表的评估结果，应单独列示；
6．评估机构如对所揭示的评估结果尚有疑义，则应对实际情况充分揭示并在评估报告中发表自己的看法，以提示资产评估报告使用者注意；
特别事项说明
1．评估报告中陈述的特别事项是指在已确定评估结果的前提下，评估人员揭示在评估过程中已发现可能影响评估结论，但非评估人员执业水平和能力所能评定估算的有关事项；
2．提示评估报告使用者应注意特别事项对评估结论的影响；
3．揭示评估人员认为需要说明的其他问题。
备查文件
资产评估报告书的附报文件至少包括如下基本内容：
1．有关经济行为文件；
2．资产评估立项批准文件；
3．被评估企业前3年会计报表（至少包括企业资产负债表、损益表）；
4．委托方与资产占有方营业执照复印件；
5．产权证明文件复印件；
可能影响评估工作的重大事项说明
1．委托方和资产占有方有责任写明所有对评估结果产生重大影响的事项；
2．如委托评估的资产曾经进行过清产核资或资产评估，应说明曾经进行的评估情况和调账情况；
3．如存在影响生产经营活动和财务状况的重大合同、重大诉讼事项，应逐一介绍；
4．对存在的抵押、质押、担保及其它或有负债、或有资产应说明事项的性质、金额及与列入评估范围的资产和负债的关系。
（八）资产及负债清查情况的说明
资产委托方和占有方须应对本企业因进行资产评估而组织开展的资产及负债清查的情况和结果作出说明，主要应包括下列内容：
1．列入清查范围的资产及负债的种类、账面金额，产权状况，实物资产分布地点及特点；
资料清单
列示资产委托方、资产占有方提供的资产评估资料名称，主要包括：
1．资产评估、清查登记表（由评估机构出具样式）；
2．资产与负债清查结果；
3．相关经济行为的批文；
4．会计报表；
5．产权证明文件；
6．重大合同、协议等；
资产清查核实情况说明
（一）本章主要说明评估机构对委托评估的企业所占有的资产（含应评估的相关负债）进行清查核实的情况，具体包括以下基本内容：
1．资产清查核实的内容；
2．实物资产的分布情况及特点；
3．影响资产清查的事项；
4．资产清查核实的过程与方法；
5．资产清查结论；
资产清查核实的内容
写明评估人员对委托评估声明中确定的评估范围进行抽查复核，介绍进行资产清查的具体内容：资产类型、账面金额、形成及产权状况（含应评估的相关负债），实物资产应说明对其数量、品质、存放地点进行清查，并说明对可能影响资产评估的重大事项进行的了解。
六、评估依据的说明
（一）主要说明进行评估工作中所遵循的具体行为依据、法规依据、产权依据和取价依据，主要包括如下基本内容：
1．主要法律法规；
2．经济行为文件；
3．重大合同协议、产权证明文件；
4．采用的取价标准；
5．参考资料及其他。
重大合同协议、产权证明文件
主要列示由委托方、资产占有方提供的与资产评估相关的重大合同、协议、产权证明文件。
（五）采用的取价标准
主要列示由评估人员所选取的确定资产评估价值的技术标准，包括国家各部委、地方政府及有关部门颁发的技术标准、规范文件。
（六）参考资料及其他
主要列示有评估人员所选取的确定资产评估价值的参考资料，包括经验数据资料、研究成果、统计资料、行业惯例及国际评估惯例等，以及评估人员认为需要列示的其他评估依据。
机器设备的评估
1．应总体介绍机器设备的特点、购置日期、类别、工艺流程、技术水平状况、日常管理制度；
2．应说明评估原值的构成及其来源与依据；
3．应说明设备成新状况，或增值贬值因素，并介绍进行量化的方法及依据；
b、关于询价的参考规范：《资产评估操作规范意见（试行）》第五十九条规定：“进口设备评估应注意要符合替代性原则，查找国内有无替代设备。在无国内替代设备的前提下，应查询与该设备相同或类似设备在国外的现价，或了解同类设备价格变化情况，确定设备重置购价，再根据其它计费项目和评估基准日汇率，确定按人民币计算的重置价值”。
