股权变易的税法规制-法搜-中国法律信息搜索网

　　正是基于“动辄调税”的思想，政府和公众有时真的可能“闻税则喜”[6]，税收和税法由此承受了非常厚重的期待和希冀：人们越来越认识到税收和税法对国家和国民的重要影响，认为它们能够普遍有效地解决现实生活中的诸多重大问题。但是，税收和税法能够在多大的程度上解决诸多复杂的问题，是否总是可堪大任，的确值得深思。仅从近几年来我国为了促进资本市场的发展所进行的各类税法调整上来看，对资本市场发展利好的税法调整不可谓不多，无论是多次的证券交易印花税的调整，还是对股权变易的各类税收减免等，似乎都没能从总体上把资本市场带出低迷的泥沼。　
　　其实，不管怎样，相对于股权变易，相对于整个资本市场，税法规制毕竟只是一种外力，只是能够产生一定影响的一种外因，其局限性应被正视。同样，在股权变易的税法规制方面，也必须做出适当的定位：一方面，对于税法规制的积极作用，应当予以肯定，这是对过去“非税论”思想的一个超越，是经济和法制进步的体现；另一方面，对于税法规制的作用也不宜夸大，应看到税收的调控和税法的调整，作为一种外因和外力，往往不能解决各个领域里的根本问题，其作用不应被不适当地放大。在目前税法作用可能被高估的形势下，对税法规制做出适当的定位，对于全面理解股权变易的税法规制问题是很有裨益的。　
　　　
　　三、影响股权变易的税法规制的基本法理　
　　在股权变易的税法规制方面，目前已经有了一系列的制度规范。尽管从总体上看，这些制度规范的层次较低，主要是以部委通知、批复等形式存在的[7]，但其中所蕴涵的基本法理，特别是税法原理，却是较为清晰的。因此，可以从一般制度分析的角度，研究和提炼影响股权变易的税法规制的基本法理，以为相关的制度建设和法学研究奠定基础。　
　　从股权变易的税法规制的特殊性来看，在理论或制度层面，所应关注的基本法理至少要包括规制性原理、可税性原理、外部征税原理和课税分阶原理等。上述各类原理，对股权变易的税法规制都有直接影响，且已经在现行的具体制度有所反映，现分述之：　
　　第一，从规制性原理来看，税法具有突出的规制性，其调整能够把积极的鼓励促进和消极的限制禁止结合起来，这种特性与政策性是内在统一的[8]。就我国的资本市场而言，政策影响之大人所共知，而税法则正是通过税收政策的法律化来规制股权变易，促进资本市场的发展。　
　　从具体制度来看，规制性原理在各类税法制度中都有体现。例如，为了解决股权分置问题，推动资本市场的发展，国家出台了相应的税收优惠制度，规定在股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税；同时，非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的企业所得税和个人所得税[9]。上述有关免税的规定，就是税法规制性的体现。本来，在权利变易的过程中，只要有收益，就应当征税，但国家基于历史和现实的因素，基于推进资本市场发展的考虑，确立了解决股权分置问题的税收优惠制度，这是完全符合税法的规制性原理的。类似的规定，在股权变易方面可谓屡见不鲜。　