股权变易的税法规制
张守文
【摘要】对股权变易进行税法规制，是各国的普遍做法，但对其应适当定位，并应在立法和执法过程中有效地贯彻影响税法规制的各类重要原理，解决好政策性与法定性、合理性与合法性、系统性与简约性等诸多重要问题。
【关键词】股权变易 资本市场 税法规制
【全文】
一、引论
在纷繁复杂、变化万端的市场上，股权变易是一类较为普遍而重要的经济现象，大量的股份或股票的转让、企业等各类主体因诸多原因而产生的持股比例的变化等，都是其具体体现。股权变易直接关系到财富在国家、企业、个人之间的分配，体现着市场主体在市场竞争中的兴衰沉浮，不仅对资本市场和其他相关市场会产生直接影响，而且亦关涉整个社会系统的良性运行与和谐发展。
股权变易的普遍性和重要性，已经引起了人们的广泛关注，各相关学科的学者已从各自的角度对其展开研究。从法学的角度来看，
公司法、金融法领域的学者对其关注相对较多。但股权交易所涉及的问题毕竟颇为广泛而复杂，对其从多个角度进行法学研究无疑是非常必要的。例如，既然股权变易牵涉资本市场的涨落进退，直接影响财富分配与社会和谐，则对其进行税法规制，便是各国通常的制度选择，因而当然也可以从税法的角度，来研究股权变易的税法规制问题。
股权变易的税法规制问题之所以会存在，是因为私权的变易，历来是税法调整的重要基础[1]；同样，股权变易，也是税法规制的重要前提。权利变易所产生的罅隙，恰恰使税收“杠杆”可以有隙可乘，使税法调整有了重要的“支点”。其实，诸多股权变易，无论是主体上的变易，还是在具体数量上的变易等，都会影响到税法的调整。此外，税法所具有的规制性特征，也使“股权变易的税法规制”成为可能。通常，税法正是通过各类法律化的税收手段，来对某些股权变易进行鼓励促进或限制禁止，从而促进资本市场乃至整个市场经济的健康发展。
对于股权变易的税法规制问题，当然可以从具体税法制度的角度来研究。例如，股权转让，会涉及营业税、所得税、契税、印花税等，而每个税种的价值、作用、对纳税人的意义都不同，对资本市场发展的影响自然也不同。若对各类具体的税法制度进行经济分析，探寻征纳双方之间的不同权利分配，则会有助于发现其对资本市场乃至整个制度的建设和发展有何具体影响。
