论政府与纳税人
刘隆亨、周红焰
【全文】
当今世界保护纳税人的合法权益，如同保护投资者的权益、保护消费者权益，保护妇女儿童和老年人权益一样，具有民主、法治、人权的重大进步意义。
一、政府与纳税人关系的一般原理
税收与纳税人的产生和发展的历史经验表明，当今世界各国税收、税法的事实表明，税收的征纳关系历来是政府(国家)与纳税人的关系。而不仅仅限与税务机关与国会、议会以及别的什么组织。由于在税收征纳关系中具有政府(国家)的主体性，因此政府(国家)对征税具有垄断性和排他性。
由于各个国家的历史条件和制度不同，政府与纳税人的关系也不一样的。在我国由于我们是社会主义国家，是社会主义市场经济的国家，是人民民主的国家。因此我国政府与纳税人之间的关系，在根本上是一致的。政府(国家)不仅从根本上能代表广大纳税人的利益，而且纳税人可以广泛地参政议政。但是政府(国家)和纳税人之间，仍然存在矛盾。在经济上如何做到税收的“合理负担”，在政治法律上如何维护纳税人的“合法权益”，在征纳关系上如何体现“文明征纳”，这些都是政府与纳税人之间时刻要注意的大问题。
二、政府与纳税人之间征纳关系的三个层面
(一)政府与纳税人之间的经济关系。这是指税收分配关系，指以国家为主体的一方当事人同以法人、自然人和其他组织的另一方的当事人，对社会总产品和国民收入进行分配与再分配的经济利益关系，并且这种分配关系通过各个税种的设置在生产、流转环节、分配、消费环节都进行。实际上是国家的税收利益和单位与个人的财产利益的关系。
(二)政府与纳税人之间的法律关系。这是指政府机关和纳税人之间在
宪法、法律和司法面前是平等的；但由于政府(国家)为了公共的利益而实行征税，这是一种公权力，而自然人、法人或其他组织向政府(国家)缴税，这是私权利接受公权力的干预，当私权利和公权力发生矛盾的时候，一般地说私权利要服从公权力的需要。同时，法律也规定公权力不能任意干涉私权利；税收法律中，权利与义务的关系是核心，既互为前提，又相互转化，但有时候权利(力)又可以放弃或不能放弃，但义务必须履行，权利与义务要能相称，但做不到对等、对称。由于各种原因，始终要注意把保护纳税人的合法权益放在突出或更加突出的地位。
(三)政府与纳税人之间的人文关系。这是指用先进思想、道德和文明风范来规范征纳关系。政府与纳税人之间的人文关系包括：征纳双方都要考虑从以人为本的理念出发，不能因为征税而影响纳税人的生活和生存条件，相反地要达到国富民强的目的，达到国泰民安的要求，不能因为政府征纳而影响每个纳税人自由发展的条件。要尊重纳税人的个性解放和人格，要促进人的全面发展，要杜绝暴力抗税、暴力征税，要求征纳双方和谐发展，实现人与自然、人与环境的协调并进。政府征税人要文明执法、礼貌待人。政府征税人应充分承认纳税人的贡献和庄严的地位。对纳税人要有满腔热情一片爱心。纳税人要诚信纳税，要忠于事实真相，要遵守公平、真实买卖的营业标准，要忠于事实真相的实际交易。
