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四、反欠税制度的完善
对各类零散的反欠税制度加以整合，是为了各类制度的运作能够更加协调，以发挥其整体 功用，并不断推进制度的完善。从前面所探讨的反欠税制度的基本构成来看，反欠税制度所 涉及的具体制度是比较多的，这些制度都需要随着实践的发展而不断完善，但对于其中存在 的问题很难在此一一尽述。为此，下面仅以有关纳税人权利的保护问题为例，来对反欠税制 度的完善略做说明。
要有效地保护征纳双方的合法权益，在反欠税制度中，仍然要坚持税法的各项基本原则， 特别是税收法定原则，这是整个反欠税制度的根本，也是征纳双方的依循。纳税人是否欠税 ，欠税多少，都要有法律依据；同时，征税机关也不能擅自违法对欠税数额予以增减；对于 欠税行为，从实体到程序，都要遵循税法的相关规定，或者说，都要遵循税法所确立的相关 制度。这样才能更好地保护欠税人的权利。
只有充分重视和有效保护欠税人的权利，才能在纳税人与国家之间有效地实现利益均衡。 其实，以往在设计反欠税的各项制度时，已经很偏向于政府或征税机关的立场，因而在权利 和义务的设置上，存在着突出的“不对称结构”，即对于纳税人的义务规定过多，而对其权 利规定过少，甚至如果不去挖掘的话，就很难清晰地看到欠税人的权利。
但是，从欠税关系的债权债务性质出发，必须考虑过去缺少研究的欠税人权利问题。从应 然的角度说，应首先明确纳税人的行为是否构成欠税，因为这与权利直接相关。例如，纳税 人在法定的缓税期间内未纳税，即不构成欠税；超过规定的时效期间，可以不纳税；对于因 税务机关的计算错误而超出法定纳税义务的部分所形成的“欠税”，可以不纳税；因发生不 可抗力而被准予延期纳税或减免纳税义务的，其未纳相关税款的行为也不构成欠税，等等。 此外，纳税人的行为即使构成欠税，并因而成为实际上的欠税人，也同样需要依据前述的各 项反欠税制度，来保护欠税人的相关利益，如在税收保全、强制执行、权利救济等方面，都 要充分考虑欠税人的权利。因此，欠税人并非全然无权。事实上，税法正是通过赋予欠税人 以对抗性的权利，来寻求征税机关与纳税人之间的权益平衡。
要在反欠税制度中全面融入保护欠税人权利的内容，还需要在制度设计上进一步完善。例 如，上面提到的时效制度，在我国现行的税法中尚付阙如，但在许多国家的税法中，却是一 项重要的制度。事实上，反欠税制度一定要包括有关期限的制度。对于征税机关所享有的追 征权的期限，我国和其他国家都有规定，对此前已述及；但是，对于较为重要的时效制度， 却始终没有作出规定。而这项制度却对欠税人的权利保护具有重要意义。大概是由于观念上 的原因或认识水平的局限，特别是仅从国家利益角度的考虑，我国至今仍不能在立法上迈出 这一步。但无论是从利益和权利的均衡保护，还是从立法质量的提高等角度，迈出这一步都 是非常重要的。
五、简短的结论
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