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美国公司财务会计体制的重大变革——对《索克斯法案》的一个评述

  公众公司会计监管委员会的活动受SEC的监督。SEC负责检查其工作,包括变动或废除其职权。对于该委员会作出的处罚决定,SEC可以加重、减轻或取消。 
  公众公司会计监管委员会的管辖范围很广,覆盖对美国公司进行审计服务的所有会计师事务所,包括审计美国公司的国外子公司的外国会计师事务所。这些外国会计师事务所也必须向公众公司会计监督委员会登记,并配合公众公司会计监管委员会的调查。 
  二、增强注册会计师的独立性 
  独立性被认为会计职业安身立命的基石。安然事件后,会计师因提供非审计服务而丧失独立性的问题再度成为人们关注的焦点。的确,面对着2700万美元,比一年的审计费收入还要高200万美元的管理咨询费收入,安达信即使发现客户的财务数据有问题,似乎也不太容易挺起腰杆来对公司管理层说“不”。更何况,如果那些掩盖了巨额利润的表外合伙的设立与维系也有安达信咨询业务的功劳的话,更难以指望进行审计的会计师会坚持要求安然充分披露这些信息。 
  《索克斯法案》突破了过去几年间SEC与会计职业在会计执业方式问题上陷入的僵局,确立了以下几项规则以增强会计师的独立性: 
  1、禁止可能引起利益冲突的非审计业务 
  《索克斯法案》明文禁止会计师行提供9项与商业咨询有关的服务。如果某一项非审计服务不在该明确禁止的清单范围内,相关的服务合约必须经过公司审计委员会的事先批准。被禁止的非审计服务包括: 
  (1)簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其它服务697; 
  (2)财务信息系统设计与实施; 
  (3)评估或估价服务; 
  (4)精算服务; 
  (5)内部审计外包服务; 
  (6)管理职能或人力资源服务; 
  (7)经纪人、投资顾问或投资银行服务; 
  (8)法律服务以及与审计无关的专家服务; 
  (9)公众公司会计监管委员会根据有关规则认为不可提供的其它服务。 
  对于会计师传统上承担的税务咨询业务以及金额较小,不至于影响独立性的管理咨询业务,《索克斯法案》给予了例外对待。不过,目前人们对此依然有较大争议,很难说是否会在不久的将来进一步缩小会计师的业务范围。 
  2、审计轮换制 
  审计合伙人和复核合伙人每5年必须轮换,并且要求注册会计师向公司审计委员会报告工作。 
  3、人事关系冷却期 
  如果公司首席执行官、财务总监、首席会计官等高级管理者在前一年内曾在会计师事务所任职,该事务所则被禁止为这家公司提供法定审计服务。 


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