３、借助服务或开业自由来消除成员国税法中的歧视，进而促进资本流动。
　　第５８条第２款强调，资本流动规则不影响与共同体统一相符的开业自由限制的适用。也就是说，如果其它自由流动规则要消除税收歧视，就不能根据第５８（１）（ａ）条采取限制。
　　开业自由是服务自由的延伸。事实上，“资本”和“服务”有时很难区分，比如一国在另一国设立分公司或子公司属于开业范畴，也是直接投资，而直接投资又涉及资本流动。由于欧洲法院在服务自由流动方面有成熟的判 例，这些判例原则就可起到间接 促进资本流动的效果。
　　比如，在Ｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎ　ｖ． Ｆｒａｎｃｅ　 案（Ｃａｓｅ　２７０／８３）中，法国给予本国保险公司和其他成员国保险公司在法国的子公司归集抵免的税收优惠，但不给予其他成员国的保险公司在法国的分支机构。欧洲法院认为法国作法具有歧视外国保险公司在法国分支机构的效果，剥夺了外国保险公司的开业或服务自由，违反了《共同体条约》关于开业自由的法律规定。
　　事实上，如何成员国税法同时涉及到服务和资本流动规则，根据欧洲法院的判例，只要成员国税法违反了服务或开业规则，欧洲法院一般就不再审查其是否违反了资本流动规则。
　　需要指出的是，由于《共同体条约》缺乏协调所得税的直接法律条文时，欧洲法院的解释权仍受到限制，仍不能涉及成员国所得税税制的基本问题。
　　因此，欧盟层面上所得税法还需要进一步发展。
　　欧盟所得税法的发展
　　相对于欧盟在消除货物自由流动的间接税方面的成就，欧盟所得税的发展是缓慢的。欧盟所得税发展缓慢的现实反映了欧洲一体化进程中“统一与分权”的矛盾。
　　在欧元成为欧元区１２国的单一货币后，上述矛盾将更加突出，因为使用单一货币的欧元区成员国国民要面对１５个国家的不同税法。这与共同市场追求的服务和资本的自由流动的目标是相悖的。
　　理论上讲，影响资本流动的因素主要有：外汇管制、金融服务法规和税收。欧盟国家已经取消了外汇管制，金融服务也有了共同标准，只有税制尚未统一。由于欧洲中央银行负责制定统一的货币政策，欧元区国家就不能再借助于利率和汇率政策影响资本自由流动。这样，成员国就只有利用财税政策了，但成员国的不同税制和各自为政的财政政策的将对资 本流动产生扭曲。因此，协调成员国的所得税法，使资本自由流动 最终实现，是欧盟所面临的问题。
　　从成员国角度看，在成员国保留税收主权的前提下，成员国仍然有在税收领域合作的必要。 比如，成员国如果为吸引资本而竞相给予税收优惠，就会形成有害的税收竞争局面。因此，欧洲理事会通过了“商业税收行为守则”（Ｃｏｄｅ　ｏｆ　Ｃｏｎｄｕｃｔ　ｏｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔａｘａｔｉｏｎ）。该守则本身不具有法律效力，但欧盟成员国表示将不采 取新的有害的税收措施并将审查现行立法，开展成员国间的税制磋商。因此，该守则的颁布也是欧盟在共同体立法框架之外寻求新的协调成员国所得税法的机制的尝试。

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