资本自由流动与所得税的协调：欧盟的法律与实践
张智勇
【摘要】欧盟成员国所得税法的协调对于欧盟内资本自由流动的实现具有重要意义。欧盟部长理事会颁布了数个旨在协调成员国所得税税制的指令。欧洲法院通过解释共同体法有关服务和资本自由流动的规则来消除成员国国内所得税法中阻碍共同市场发展的因素。但是，由于共同体缺乏协调直接税的专有权限，欧盟层面上的所得税法发展缓慢。欧元的启动对欧盟成员国所得税法的协调提出了新的要求。
【关键词】欧盟所得税法；资本自由流动；共同市场；欧洲法院
【全文】
建立一个货物、服务、人员 和资本自由流动的共同市场是欧洲经济一体化的目标。从共同市场的发展来看，资本自由流动远比其它三个自由发展缓慢。在《欧洲联盟条约》生效后，《欧洲经济共同体条约》改为《欧洲共同体条约》（以下“《共同体条约》”），有关资本流动的条款作了有利其发展的改进。欧元的启动也加速了欧洲资本自由流动的发展。但是，税收依然是资本自由流动的障碍， 欧盟层面上所得税法的发展愈发 迫切。本文拟结合欧盟的相关法 律与实践，分析所得税协调与资 本流动的关系。
资本自由流动对所得税协调的要求
１． 资本自由流动规则的特征
《共同体条约》关于资本自由流动的法律规定主要在第四章，该章共５条（第５６条至第６０条）。
第５６条是资本流动的核心条款。该条禁止在成员国之间、成员国和第三国之间实施对资本和支付流动的任何限制（ｒｅｓｔｒｉｃｔｉｏｎｓ）。需要说明的是，第四章的内容不仅仅限于资本流动，还包括支付自由。限于篇幅，本 文只就欧盟成员国间资本流动的 相关法律问题进行探讨。
从第５６条的措辞来看，成员国禁止限制资本流动的义务比原《欧洲经济共同体》第６７条的条文更明确。原６７条虽然要求成员国逐步取消资本流动限制，但这只限于保证共同市场功能的必要程度，而现第５６条下成员国的义务则是清楚和无条件的。因此，欧洲法院在Ｓａｎｚ ｄｅ Ｌｅｒａ案（Ｃａｓｅ Ｃ－１６３，１６５ ａｎｄ ２５０／９４）中裁定第５６条具有直接效力。
此外，由于第５６条没有将取消限制资本流动的义务只限定在成员国政府，它也约束非公共机构的行为，比如金融机构不能采取限制成员国间资本流动的单边措施。
２． 资本自由流动对所得税协调的要求
