（五）税收撤销权的效力
根据民法债法理论，在撤销债务人的行为以后，对某一债权人取回的财产或利益，应作为一般债权人的共同担保，一般债权人对这些财产应平等受偿。[14] 我们认为，在税收撤销权诉讼中，国家税款具有优先受偿的权利。理由是，税收是一种公法债权，和普通私法债权相比具有优先权。新的《税收征管法》规定了税收的优先权，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。因此，纳税人应首先缴纳所欠税款，然后再对其他债权人进行清偿。税收撤销权的行使范围以保全税收债权为限。行使撤销权的费用由纳税人负担。税务机关依规定行使撤销权，并不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。
（六）税收撤销权的除斥期间
税收撤销权的行使对纳税人的权利和交易秩序影响很大，因此，对税收撤销权的行使应该在时间上进行限制。在民法上，对撤销权的行使期间，有规定为除斥期间的，也有规定为消灭时效的。 《
合同法》第
７５条规定：“撤销权自债权人知道或者应当知道撤销事由之日起1年内行使。自债务人的行为发生之日起5年内没有行使撤销权的，该撤销权消灭。”这表明，《
合同法》对撤销权行使期限规定的是除斥期间。《税收征管法》并没有对税收撤销权的除斥期间作出规定，也没有准用《
合同法》相关条款的规定。但这一除斥期间的规定对保护纳税人权利和稳定私法秩序颇为重要，还有待于今后立法的完善。
【注释】 参见刘剑文、魏建国：《新〈征管法〉在我国税法学上的意义》，《税务研究》2001年第9期。
须注意的是，国内也有学者在其文章中附带的论述过税收撤销权制度。如杨小强：《论税法与私法的联系》，载《法学评论》1999年第6期。
陈朝壁：《罗马法原理》（上册），商务印书馆1936年版，第197页。
参见孔祥俊：《
合同法教程》，中国人民公安大学出版社1999年版，第320－321页。
参见张广兴：《债法总论》，法律出版社1997年版，第206页。
吴炳昌译：《日本地方税法》，经济科学出版社1990年版，第81页。
参见王家福主编：《民法债权》，法律出版社1991年版，第182－183页。又见史尚宽：《债法总论》，中国政法大学出版社2000年版，第475－479页。
关于因果关系的各种理论，请参见王利民主编：《民法侵权行为法》，中国人民大学出版社1993年版，第142－152页。
参见王家福主编：《民法债权》，法律出版社1991年版，第184页。
参见王家福主编：《民法债权》，法律出版社1991年版，第184页。
《法国民法典》第1167条规定：“债权人得以自己的名义对债务人用欺诈手段侵害其权利的行为提出控告。”转引自尹田：《法国物权法》，法律出版社1998年版，第444页。
根据传统民法债法理论，债权人撤销权之主体，为因有害行为而应受其害之债权人。债权人有数人时，得共同行使此权利，亦得各独立行使。参见史尚宽：《债法总论》，中国政法大学出版社2000年版，第479页。本文主要是从税收撤销权的特殊性出发，认为税务机关行使撤销权后，其他债权人不应该重复行使。]王利民、崔建远：《
合同法新论》，中国政法大学出版社1996年版，第394页。
