税收法治：构建法治社会的突破口
刘剑文
【摘要】近现代法治的发展和税法的变迁,税收领域的法治状况,深刻地影响着整个社会的法治水平。在社会主义市场经济条件下,税收的本质就是为了服务纳税人。纳税人的权利意识、守法意识,以及国家公务员的负责意识的进一步强化,是构建法治社会的突破口。
【关键词】税收法治；法治社会；突破口
【全文】
日本著名法学家金子宏教授认为:“税收法律主义在近代法治主义的确定上，起到了先导的和核心的作用。”[1]
纵观近现代法治的发展和税法的变迁，税收领域的法治状况确实深刻地影响到整个社会的法治水平。近现代法治的最终确立是从各国制定
宪法或
宪法性文件开始的，这些
宪法或
宪法性文件无一例外地强调了税收、税收法治的重要性。《英国权利法案》申明“国王不经国会同意而任意征税，即为非法”。《美国宪法》第1条规定“一切征税议案应首先在众议院提出，但参议院得以处理其他议案的方式，表示赞同或提出修正案”。《法国宪法》第34条规定“征税必须以法律规定”。《日本国宪法》第84条规定“课征新税及变更现行的税收，必须依法律或依法律确定的条件”。《意大利
宪法》第
23条规定“不根据法律，不得规定任何个人税或财产税”。这些
宪法或
宪法性文件关于税收的规定，可以抽象为“税收法定主义”。通过确立“税收法定主义”这一
宪法原则，科学地界定了纳税人和国家、征税机关之间的法律关系，在法律面前，纳税人依法纳税，征税机关依法征税，国家依法取得财政收入;而法律又是基于纳税人同意的。这样，“依法办事”这一法治的核心要求在税收领域逐渐确立起来并延伸至其他领域。考察西方法治发达国家的现状，我们也可以非常明显地感悟到这一点。
