试论我国个人所得税制的完善与发展
刘书燃
【摘要】个人所得税虽然目前在我国税制结构中不占主要地位，相对于增值税等其他税种来说，甚至是微不足道，但本文拟从发展的角度对我国个人所得税的现状、未来进行探讨研究。本文先对我国个人所得税负担能力进行了宏观分析，得出我国个人所得税具有巨大的收入潜力这一结论，从而引出对我国市场经济条件下个人所得税的定位和功能转化的探讨。文章接着立足于我国现行个人所得税制，通过对现行个人所得税制运行状况的分析，并结合对中西方个人所得税制所做的一些有益比较，从税制设计和征管方式两个方面提出了完善我国现行个人所得税制的一些设想，并着重对面对收入来源多元化个人所得税制的完善进行阐述。立足现实，放眼未来。文章最后对我国今后个人所得税的发展方向进行了预测，关于政策的选择，提出了几条科学的建议，阐明了个人所得税的远大发展前景——个人所得税有望在将来成为我国的主体税种。
【关键词】市场经济 收入多元化 个人所得税制
【全文】
一． 市场经济条件下我国个人所得税的定位及功能转化
（一） 我国个人所得税的收入地位
我国个人所得税自1980年开征以来，随着我国改革的成功所推动的经济的发展和个人收入水平的提高，个人所得税的收入也迅速增长。1980年全国的个人所得税收入不足20万，而在1985年突破了1亿元，1990年超过20亿元，1995年达到目的131。39亿元，在1998年收入为此338。20亿元。从表一中我们可得知，在1994年税制改革后，我国个人所得税的增长更是突飞猛进，因而是我国增长速度最快的税种。但我同时也发现，尽管个人所得税增长迅速，其占我国各项税收收入总额、全国财政收入及GDP的比重却是在缓慢增长，这种状况与我国经济的实际水平和市场化程度是不相称的，这说明个人所得税在我国的收入地位仍很薄弱，有待于进一步提高。
表一：1981年以来我国部分年份的个人所得税的收入地位状况 单位：亿元
年份 个人所得税收入 各项税收收入总额 占各项税收比重% 全国财政收入 占全国财政收入% GDP 占GDP比重%
1981 0．05 629．89 0．008 1175．79 —— 4862．4 ——
1983 0．17 775．59 0．022 1366．95 0．012 5934．5 0．003
1990 21．13 2821．86 0．749 2937．10 0．719 18547。9 0．114
