论税法上的纳税人
蒋成华
【全文】
论税法上的纳税人
中国人民大学法学院 蒋成华
[笔者按] 纳税人是税收法律关系的主体，是贯穿整个税收法律制度的参与者。随着我国税收法律制度的完善以及社会成员税收法律意识的增强，纳税人应有的主体地位已逐步受到人们的重视。但由于种种原因，人们还是倾向于将纳税人当作单纯的义务主体而漠视其应享有的相应权利，这一方面导致了实践中的损害纳税人合法权益的现象的发生，另一方面为有的税收征管机关肆意枉法创造了条件，从而很大程度上妨害了税法的实施。本文即试图从税收法律关系的角度探讨曾经被我国的立法和司法实践所忽略的纳税人的法律地位问题，对纳税人的权利与义务特别是纳税人的权利作一粗浅探析。敬请批评指正。
[关键词] 纳税人 税收法律关系 税法 权利主体
[目录]
一、 传统税法理论纳税人概念之缺陷
二、 强调纳税人权利主体地位之意义
三、 纳税人之权利论
四、 纳税人之义务论
五、 结语
一、传统税法理论纳税人概念之缺陷
（一）传统税法理论纳税人概念
纳税人，是税收法律关系的主体。法学理论对主体大都从其参与法律关系的角度进行定义。对纳税人的内涵进行抽象亦同样如此。从现有的研究成果看，对纳税人的定义，主要有以下几种观点：
第一种观点认为：纳税人是税收法律关系中负有单方纳税义务的主体。税收法律关系是一种单方面的权利义务关系，这也是为什么征税主体通常又称为“权利主体”，纳税主体通常又称为“义务主体”的原因。①
第二种观点认为：纳税人是指法律、法规规定的参加税收法律关系的负有纳税义务的单位和个人。是狭义上的纳税主体，广义上的纳税主体除包括纳税人外，还包括扣缴义务人。②
第三种观点认为：纳税主体，通常的解释，是负有纳税义务的单位和个人，这样的解释并没有什么错误，但严格讲并不确切。确切地说，纳税主体是指在税收法律关系中承担税收义务并享受权利的公民、法人和其他组织。③
另外，还有一些从经济学的角度对纳税人下定义的观点，④ 在此不一一列举。
就上述三种观点而言，从本质意义上讲，第一和第二种观点并无二致，都是将纳税人看作单纯的义务主体，此种看法为学界之通说。相比之下，第三种观点看到了前述做法的不妥之处，强调纳税人在承担纳税义务的同时还应享有相应的权利。
（二）传统税法理论纳税人概念之原因分析
