2.“从事营业活动“的认定，即外国企业是否在来源国进行其全部或部分非属准备、辅助性质的营业活动的认定。应该明确电子商务中企业在来源国开展营业活动，并不一定需要人的介入，换言之，网址及服务器自动完成广告、定购、支付也可构成“从事营业活动”。如果已可认定电子商务中外国企业在来源国从事营业活动，则其营业活动尚需满足质上和量上的要求，方足以构成来源国的征税连续接点。质的要求指：外国企业从事应是关键性营业活动，而非属于协定所称的准备性、辅助性营业活动。“关键性”的判断应就个案情况具体分析。一般而言，如果这些营业活动的经营目的与整个企业的总的经营目的相同，则可认定为“关键性。”“准备性”“辅助性”活动在电子商务中一般是指（1）提供供应商与顾客之间的通讯链接；（2）货物或服务广告；（3）出于安全及效率的目的通过映射服务器传递信息；（4）为企业收集市场信息；（5）供应信息等活动。但如果上述“准备性电子商务环境下常设机构问题探究
　　作者：陈延忠　　厦门大学法学院国际经济法专业硕士研究生
　　常设机构原则是国际税收协定中用来划分来源国和居住国在跨国营业所得上的征税权的标准。电子商务环境中的常设机构问题是国际税法学界探讨的热点。国际间共识倾向于认为：在现有的国际法律规定下，电子商务活动仅在特殊情况下方构成常设机构。原因有：网址只是软件与数据的组合，并非“固定营业场所”；纳税人对服务器没有支配关系；网址与服务器所从事的多为“准备性，辅助性”活动；互联网服务提供商（ISP）并非纳税人的非独立地位代理人，因为它主要提供互联网的接入，数据存储和转移及相关辅助服务，并且无权以纳税人的名义谈判并签订合同也不持有代售商品。换言之，现有的常设机构原则难以适用于跨境电子商务中。
　　电子商务对常设机构原则的冲击,极大地影响在跨国营业所得上国际税收权益分配的平衡,引起国际税法理论界和实务界的关注。各国、国际组织及学者纷纷对电子商务环境下跨国营业所得课税途径进行探索。这些方案包括对电子商务开征比特税（Bit　Tax）、交易税、电信税（Telecoms　Tax）、个人计算机税（PC　Tax）等新税的革命性建议方案；主张电子商务由居住国独占征税的抛弃常设机构原则（PE　　Abandonment）方案；　　R.L.Doernberg教授提出的通过对来源国公司向居住国公司（与来源国公司利用互联网进行交易）支付的总额按某一较低税率（例如10%）征收预提税来实现来源国征税的预提税方案；美国、加拿大、荷兰等国家及经合组织主张的保留原有的常设机构原则和定义的保守性方案；荷兰安特卫普大学教授Lue　Hinnekens　提出的直接从现有常设机构原则的本意及实际目的加以变动解释扩充电子商务环境中的常设机构含义的虚拟性常设机构方案；美国学者A　W.Dunn提出的在各个有连结点的国家之间平均分配税收的方案。上述方案见仁见智，有不少创见，也各有缺陷。但迄今为止，这一问题仍属开放性问题，仍待进一步的讨论研究，笔者欲就此发表自己的管见。

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