《企业所得税税前扣除办法》是一个违法的文件，应予以撤销
杜力夫
【全文】
《
企业所得税税前扣除办法》是一个违法的文件，应予以撤销
大连海事大学法学院教授 杜力夫
国家税务总局2000年5月16日发布并于2001年1月1日起实施的《
企业所得税税前扣除办法》，对企业广告费支出作出新规定：“纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2％，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须经国家税务总局批准。”
这一文件合法吗？笔者的回答是否定的。
国家税务总局出台的这一行政规定，超越了它的职权范围，依法应予以撤销。我国是社会主义法治国家，国家行政机关的职权由法律来授予。根据
宪法和法律的规定，未经
宪法和法律授予的权力，行政机关不得行使。这是我国的人民代表大会制度所要求的基本原则。在我国，只有全国人民代表大会有权行使它认为应当由它行使的权力，只有它的权力是不受限制的。任何行政机关都没有权力自行规定自己的权力范围。
那么，国家税务总局有没有决定企业进入成本的广告费比例呢？答案是否定的。国家税务总局没有这一职权，它自己也不能给自己授予这一职权。
（一）1995年制定的《
中华人民共和国税收征收管理法》没有任何一个条文授予了国家税务总局这一权力。相反，《税收征管法》第3条明确规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。”这里，根本就没有提及税务机关，就是说，税务机关只是执行机关，不是决策机关，决定征税的权力，不在国家税务总局。那么，国家税务总局有什么权力呢？还是让我们来看《税收征管法》，该法第18条对税务机关的权力和义务作了明确规定：“税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征或者少征税款。”这一条把税务机关的权力义务规定的非常明白，即它只有依法征税的权力和义务，没有离开法律和行政法规的规定多征或少征的权力。如果税务机关自行规定企业的广告费不能全部进入成本，从而多征税款，就毫无疑问地构成了该条所说的“多征税款”的违法行为。
